稅務籌劃在企業會計處理中的應用探討

【摘要】由于當今市場的競爭日益激烈，因此導致企業業績難以提高，所以稅務籌劃在企業會計處理工作中起著至關重要的作用，更是企業財務不可缺少的關鍵部分。為提高企業業績，在企業日常的會計處理中開展稅務籌劃合法的減少稅務支出，是一種行之有效的方法。所以本文對稅務籌劃在企業會計處理中的應用進行探討。

【關鍵詞】稅務籌劃 企業會計 應用

受現代化市場經濟的大環境影響，企業作為一個自主經營的法人實體，肯定要積極參與到競爭激烈的市場環境中去。企業發展的最終目的是獲得最大化的經濟效益。為實現此目標，一般企業會采取兩種途徑：一種是對企業成本進行壓縮，降低其成本投入。另一種是不斷提高企業銷售業績。在企業不斷提高收入的同時，對企業成本進行降低就可以大大提高企業的利潤收入，而作為利潤的一部分，就可以在合理范圍內充分利用稅務籌劃勇于減輕稅收支出，進而不斷循環增加稅收利潤，以此增強企業在經濟市場中的競爭力。所以，對于稅務籌劃在企業會計處理中的應用探討是具有現實性意義的。

一、稅務籌劃的內涵

所謂稅務籌劃，則是指在國家相關政策允許下，根據稅收法律以及稅收法規立法作為直接導向，按照合理的籌劃投資、事前安排、與籌資等一些列的經濟活動。真是因為企業的經濟業務本身就帶有非常明顯的強的多樣性和復雜性，之所以會出現會計對于不同的經濟業務采用不同的處理方案，是由企業的經濟業務本身特點決定的。會計處理經濟業務的方法有很多，例如：存貨的計價方法、企業固有資產的折舊方法等，會計選擇不同的處理方法都會直接影響到該企業應納稅所得金額。企業在符合所得稅法和會計準則的范疇之內，如果加以合理的選擇企業會計處理方式，這樣一來，便可以合法的有效少企業所得稅支出額，進而為企業爭取獲得最大化的稅收利益。

二、企業稅務籌劃過程中相關注意事項

（一）始終堅持經濟原則

對于企業在實際開展稅收籌劃的過程當中，始終應該堅持經濟原則。經常會出現投入較大成本的問題是在所難免的，對于這種常見性的問題，企業在進行稅務籌劃時，就應該首先對其企業預期的成本以及預計的收入進行認真分析和對比，盡可能使投入的成本小于稅收籌劃給企業帶來的的收益，此種稅收籌劃才是可以采納的，切不可強行應用，幻想再從后續過程中進行爭取。

（二）遵循法律原則

企業的稅務籌劃的實質就是通過各種不同的方式來最大化實現企業節稅利益的。比如：優化納稅方案，有效的控制支出、合理的利用稅收優惠政策等等，這些途徑都是合法行為。在企業稅務籌劃過程中。其實現方法和過程都是依據相關稅法條理的，而并不是隨意非法調節利潤，亦或者是隨便亂推費用成本，在多種稅務方案可供選擇的條件下，不但要全面考慮到稅務籌劃行為一方面要完全依據相關的遵循法律法規，另一方面又要選擇具有最低稅負的財務決策。

（三）要有全局觀念

企業稅務籌劃過程中，理當有全局統籌的觀念，針對于不同的稅務籌劃，進行一分為二的看待，其最終的目的也是為了制定出最為理想、切實可行的最有理由企業經濟發展的決策。因為企業稅務籌劃的主要目的就是實現企業利益最大化。所以企業在實際的稅務籌劃中，一方面要充分考慮到企業營業的根本目的，另一方面也要考慮國家的宏觀調控政策，并非只是將某個納稅環節的稅負大小放在首位。總歸來說，正確合理的稅務籌劃應該是以企業整體目標為出發點，對制約稅務籌劃的各種因素和局限條件加以細致的分析，最終選擇能夠讓企業整體實現最大化利益的最佳方案，并非是稅負最輕的方案。

三、稅務籌劃在企業會計處理中的應用

（一）正確選擇投資核算方式，注意財稅差異

正確選擇投資核算方式在企業會計處理過程中也是非常關鍵的。通常企業長期股權投資核算方面主要有兩種方法，分別是成本法和權益法。無論采用哪種方法核算，都不會改變所得稅的處理方法。但是，由于長期股權投資核算比較復雜，會計與稅收的處理差異很大，因此要特別注意區分這些差異，否則很容易造成多交稅，交錯稅。比如，采用權益法核算時，被投資方實現的利潤，投資方作投資收益處理，但稅收上在被投資方實際作利潤分配決定之日，投資方才確認收益的實現。同時，根據企業所得稅法實施條例的規定，居民企業之間直接投資于其他居民企業取得的股息、紅得所得免征企業所得稅。

（二）合理選擇銷售方式、結算方式

企業一般在銷售產品時，都會有多種不同的銷售方式和結算方式，不同的銷售方式，結算方式，收入確認的時點不同，納稅義務時間隨之也會存在一定的差異。特別是特殊銷售業務，如代銷商品，采取收取手續費方式銷售的，受托方應在銷售商品后，依據所簽約合同以及協議約定的方式來計算一定的手續費進而確認收入。另外委托方確認銷售商品收入不應該在發出商品時進行確認，而是應該在收到受托方明確開出代銷清單時在確認銷售商品收入。另外就是預收款方式銷售，如果銷售方在確認收到最后一筆款的同時才將商品交付給購貨方，這就明顯說明商品所有權上的主要風險只有在購貨方收到最后一筆款項時完全才轉移給購貨方，這樣一來，在發出商品時確認收入，此前收到的預收款則應確認為負債。

（三）選擇資產計價會計處理方案

資產計價會直接影響到財務稅收基數。以房產稅為例。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產原值10%至30%的余值進行計算繳納，其中所說的房產原值指的是不單獨計算價值的配套設備，包括與房產無法分割的附屬設備以及房屋等。我國稅法明文規定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設備均從房產投入使用開始算起。所以，企業在建筑工程項目的設計過程中，對于不屬于房產的附屬設施，配套設施的價值應該進行明確的劃分。將其分別詳細的記錄于會計賬目中，該計入資產價值的計入，不該計入的不應該計入資產價值。

（四）選用費用列支

單針對費用列支來講，對于稅務籌劃的指導重要思想是完全在我國稅法所允許的范疇之內的。對于當前費用可能產生的后期列支，與可能會跟顧客造成的損失，所以可以依法延續納稅時間。對于此，通常會有三種方法：一是合理進行預估可能會造成的費用損失金額，可以選擇運用業務廣告費、公益救濟性捐增實施時間安排及時入賬，充分列支限額以內未利用的費用；二是及時核銷入賬已完成的費用，比如已經發生的存貨盤虧以及壞賬，損毀等部分，這些都需要及時將其列為費用，該辦理損失報批的及時辦理報批手續。三是將成本費用的攤銷期合理范圍內最大程度的進行縮短，以此來延續納稅時間，進而實現節稅。

（五）折舊和攤銷方法

企業在所得稅繳納之前，有一些項目是準許扣除的，包括無形資產、固定資產折舊、遞延資產攤銷等項目。所以，實際上企業應繳納的數額相對來說會適當減少。實際上，對于會計而言，有很多折舊的方法可供選擇，而且折舊方法選擇也是一種十分有效地節稅方法。與此同時，即便企業的的財務管理制度規定了無形資產、固定資產折舊、遞延資產攤銷等項目的折舊年限，但是期間仍存在一定彈性，針對于企業內部那些明確缺乏規定折舊年限或是攤銷年限的資產，合理選擇折舊方法和折舊年限，對前期有盈利的企業，盡量選用較短的折舊年限，以此來進行固定資產的折舊計提。

（六）虧損彌補的統籌規劃

虧損彌補，具體是指在限定的時間范圍內，企業在某個年份出現虧損后，允許其用于抵消以后年度的盈余，虧損彌補的最終目的就是為有效減少企業后期年度應納稅額度。企業實施此類方法有一個前提條件就是，企業必須確保自身已經出現虧損的情況，不然，虧損彌補對于各個企業的鼓勵成效就會完全流于形式，失去了其真正的意義。虧損彌補主要適用于企業所得稅計算當中。結合我國相關的稅法相關規定：企業一旦確認出現年度嚴重虧損現象后，依據相關規定就可以利用下年度起的稅前利潤來彌補本年度的虧損。

四、結束語

總之市場經濟在不斷發展，加之全球一體化的影響，各個企業都會在市場競爭中不斷面臨新的挑戰和更大的風險。此時，企業更應該根據自身發展的戰略方向以及經營特點，在日趨激烈的市場環境下，不斷加強稅務籌劃，除過本文講到的一些原則和方法之外，稅務籌劃需要更多的研究者進行不斷的實踐和探索，尋求更多可以提高企業稅務籌劃的辦法，爭取為企業獲得更多的流動資金，實現企業合法效益最大化，進而促進企業可持續性發展。

參考文獻

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作者簡介：馬秀芬（1975-），女，壯族，廣西南寧人，大學本科學歷，中級會計師，研究方向：財務管理。