在進項稅管理中如何做好稅率信息的專業判斷

劉圓圓

【摘要】在進項稅管理工作中，關于稅率信息的專業判斷是重點，也是難點。不僅影響公司的成本資源、經營業績，還是重要的稅務檢查風險點。但是在實務中，由于現實的復雜性、政策的不明確性和前端業務人員的非專業性，使得這項工作存在操作困難。只有理清工作思路，根據不同業務類型做好區分，才能做好稅率判斷工作，對維護企業利益、提升公司價值具有重要意義。

【關鍵詞】增值稅 進項稅 稅務管理

一、進項稅稅率信息判斷工作的重要性

進項稅對于公司來說，是一種寶貴資源，與成本息息相關，獲取進項稅的能力越強，節省的成本資源越多，成本利用效率越高。單純從效益的角度來說，在含稅總價一定的情況下，我們希望更多地獲取進項稅，以便降低公司稅負率、節約成本；但是，從稅務管理的角度來看，進項稅不能一味地追求，與稅法規定不符的情況也會面臨稅務風險隱患，最終的結果也是要承擔額外的成本。因此，對于規范的公司經營來說，成本或開支的進項稅率，最好的結果是正確、合適的稅率，并且在合規的范圍內，通過梳理業務，籌劃更多的進項稅。

在項目開展的過程中，可能會出現業務稅種或稅率錯誤的情況，這樣的問題，如果不能及時發現及時更正，可能有如下影響：

（一）發票類型與業務實質不一致，面臨稅務檢查風險

發票類型與業務實質不一致的情況，包括稅種錯誤與稅率錯誤，在稅務檢查時，可能被認定為不合規發票，需要將已認證的進項稅額進行轉出。對于稅種錯誤的情況，在企業所得稅匯算清繳時，還需要進行納稅調整，不可稅前扣除，損失25%的企業所得稅。

（二）不正確的稅率，增加公司當期運營成本

稅率不正確的情況，不僅會出現以上所述的稅務檢查風險，對于適用高稅率的業務，如果開具了低稅率的發票，則會造成進項稅的不合理損失，反應到經營業績上，就是增加了公司當期的運營成本。

（三）后期發現稅率錯誤，流程回退、面臨采購不合規風險

如果在采購環節，業務內容定義不夠清晰，沒有準確判斷稅率，到付款審核環節，根據提供的結算資料才發現先前的業務描述與業務實質存在不一致、或者存在開票稅率與合同約定不一致等問題，將會出現需要修改合同稅率的情況。不僅會在修改合同的流程中、結算報賬流程中增加流程回退的工作量，還可能因為修改了商務條款，面臨采購環節的審計風險。

二、稅率判斷工作可能存在的困難

稅率信息的判斷并不是已成的簡單判斷，稅務人員根據稅目表、自身對業務與稅法規定的理解、以及已有的歷史經驗進行判斷，減少稅率錯誤的情況，控制稅務風險，但是也難免會存在混淆或不完全準確的情況。對于同一個問題，不同的專業人員，可能會得出不同的判斷結果。對增值稅稅率的判斷存在以下困難：

（一）理論簡單、現實復雜，產生判斷模糊區間

稅法對于業務的歸類過于簡單，但是現實中的業務比稅法約定的情形復雜很多，導致對于同一種業務，并不能與稅法規定的稅率一一對應，可能出現兩可的情形，稅率判斷存在模糊區間。

（二）稅務政策不明晰，存在判斷困難

在營改增過程中，有些細節問題，在稅務政策上并不明晰，導致在稅務判斷時存在判斷困難。如果過于規避風險，會損失公司的利益；過于追求效益，則會存在檢查風險，稅務人員難以把控具體尺度。

（三）業務信息不全面，存在判斷誤區

詳細全面、真實可靠的業務信息是進行準確判斷的重要前提。在業務開展時，個別業務由于業務部門提供的信息不夠全面，缺少部分重要信息，可能會影響業務判斷。有一些業務，還可能出現業務實質與業務描述不一致的情況，導致在業務結算時才發現問題。

三、如何做好稅率信息的專業判斷

（一）首先判斷業務歸屬的稅種

一項業務，首先應判斷業務涉及的是營業稅還是增值稅。目前，還有建筑業、房地產業、金融業和生活服務業這四個行業沒有營改增。在全面營改增之前，購買不動產、無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）以及施工費、勞務服務、場地租賃費、房屋維修費、餐飲費、保險費、培訓費（非技術培訓與航空培訓）等仍然是營業稅范圍的業務，是不可以抵扣的，獲取營業稅發票即可。其他的業務，大部分是增值稅范圍的業務，盡量獲取增值稅專用發票。隨著營改增范圍的擴大，營業稅的范圍將逐步縮小，但是對于營改增跨期業務，仍然需要做好判斷，根據業務所屬期間做好區分。

（二）增值稅業務判斷可抵扣屬性

增值稅業務中，與不動產相關的支出、福利性質或個人消費性質的支出等，是不可抵扣的。例如，與房屋可分離的空調是可以抵扣的，但是與房屋不可分離的中央空調是不可抵扣的；辦公產生的電費是可以抵扣的，員工宿舍產生的電費，如果由企業承擔，則作為福利開支，不可抵扣。

（三）可抵扣業務，區分一般納稅人與小規模納稅人

可抵扣的業務，又根據供應商增值稅業務的規模分為小規模納稅人和一般納稅人。對于確定的單一業務，稅率一般是固定的，只是一般納稅人和小規模納稅人開具的稅率會有所不同，一般納稅人開具的稅率一般是17%、13%、11%或6%的增值稅發票，小規模納稅人開具的只能是3%的增值稅發票，并且只能到稅局代開。這兩種發票，只要是合規的增值稅專用發票，都是可以認證抵扣的。

（四）復雜業務，梳理業務區分開票

如果存在營業稅與增值稅并存的混合銷售，理想的狀態是讓供應商區分開票，如果無法區分，則按照主要的業務性質開具營業稅發票或增值稅發票。混合稅率的情況，也需要梳理業務，區分稅率分別開具發票；如無法進行劃分，則需要從高適用稅率開具發票。

對于復雜業務、新增業務、可籌劃業務，需要聯合業務和財務部門，通過共同的梳理，確定業務模式與稅率信息，甚至可以通過籌劃，擴大進項稅資源。

四、結束語

進項稅的管理，與公司經營業績息息相關。具體到日常工作中，雖然瑣碎但充滿挑戰。精細化的管理，可以為公司爭取更大利益，同時規避稅務風險。應理清工作思路，做好稅率信息的專業判斷，提升稅務工作管理水平。

參考文獻

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