新時期現代物流企業的審計困境與對策

褚陽

我國物流產業正處在快速發展階段，物流管理的各個環節都亟待完善和改進。在這種情況下，需要不斷吸收國外的先進經驗，提升物流企業的運輸、倉儲、搬運、信息等方面的競爭力。同時，隨著物流市場競爭的不斷加劇，更多的物流企業面臨著越來越多的財務風險及經營風險，有必要借助審計活動準確評估物流方案的成本和效益收益，保證其管理處在有效有序的狀態。借助物流審計，對物流企業的內部控制進行綜合評估，同時為外部審計提供有價值的信息，全面提升企業的價值和運行績效。此外，通過審計活動的開展，能夠為物流企業的資源監督與配置起到積極的作用。

一、物流審計的源起與特征分析

物流企業作為經濟社會持續健康發展的關鍵保障，在提升我國基礎產業和促進相關產業的發展中扮演著越來越重要的角色。

（一）物流與物流審計的源起

物流的產生并非理論研究的成果，而是在人類實踐當中，從社會經濟和社會組織經營的訴求中逐漸發展起來的。也就是說，自產生之日起，物流就沒有借助任何學科的支撐，只是到了近代之后，隨著西方文明和東方文明的交織和交融，物流有了更多的理論基礎，對其起到支撐作用的知識和技能也就越來越多。隨著物流活動的廣泛開展和審計事業的逐漸進步，與之相對應的物流審計工作也應運而生。可見，物流審計是一門新興的學科，真正發展起來只有近半個世紀的時間。隨著我國經濟社會的發展和國際物流事業的進步，越來越多的物流企業不斷涌現在市場上。在這一大的時代背景下，我國現代物流企業只有對其內外物流活動加以重視和關注，將物流審計作為企業管理層重要的控制工具加以利用，才能實現物流審計的成功，為物流企業帶來更多經濟收益和社會收益。

（二）物流審計的特征分析

1.多向度審查。這種審查方式指的是按照物流企業運營管理的多個不同方向或者維度加以審查。其中戰略層的審查涉及物流企業發展戰略目標的確定、物流經營目標的設定和動態調整以及物流系統運行狀態的評判和有關政策、標準的制定和執行等，這樣做的目的在于為物流企業的發展和持續進步謀求更多機會；策略層審查涉及制定與控制物流企業的運作規劃，對物流作業運行績效加以評估與考核。這樣做的目的在于協助企業的戰略層能夠相對及時、快速地實現物流決策的增值；運作層審查的目的在于執行物流運作規劃，對物流實踐加以控制與記錄，以便能夠最大限度地提升物流企業的運行績效，更好地實現企業的物流運作目標。一般而言，在物流審計的視角上，對新時期現代物流企業的審計工作可以按照物流管理的以上三個向度及其各自的特征，采用從上至下與從下至上相結合的形式從事審計工作。

2.多視角審查。對現代物流企業來說，對其進行的橫向審計指的是按照不同的視角和不同的層面，對企業物流系統進行審查和監督，其中涉及物流系統的功能、信息、資源、能力、組織以及價值等。具體而言，對物流企業進行功能審查涉及功能結構與控制結構兩個方面；對其進行信息審查涉及對物流信息來源和支撐憑據的審查，其目的在于使之可以為物流企業的經營管理活動提供及時、準確和全面的物流信息；而資源審查指的是對物流企業的內部與外部資源、有形資源與無形資源進行審查，其中涉及物流倉庫的運行效率、運輸載體的成本和效益、設備資金的占用和使用以及網絡系統與技術支持的狀態和效率等；組織審查指的是對物流企業內部的組織形式與要素構成進行評估和審查，對與物流管理工作相關的人員進行考核和評價。

二、新時期現代物流企業審計的范圍與困境

近年來，我國經濟貿易實現了高速增長，國內和國際社會對穩健高速的物流訴求不斷提升，現代物流企業的審計范圍也不斷擴展，無論是裝卸、搬運、儲存、配送，還是物流信息管理等，都對物流審計提出了很高的要求。但在多種因素的影響下，現代物流企業的審計工作正面臨前所未有的困境，在一定程度上影響了物流經濟和相關領域的正常運行。

（一）新時期物流企業審計的范圍

1.內部物流審計。對物流企業的內部運行環境和情況進行審計可以發現企業物流行為的優劣，發現其中存在的問題和可能化解的途徑等。而在評價物流企業內部物流審計的過程中，首先需要對物流成本進行審計，對企業產品從某地到某地產生的成本進行審查。同時，在物流企業的運營過程中，無論是人力資源還是物力資源、財力資源等，以此為基礎形成的貨幣都可以看作是物流成本的范疇。因此，在對物流成本進行審計的過程中，需要將其作為審查重點，最大限度地體現企業資本和精力的投入與耗用，以便能夠客觀、公正地對內部物流經濟效益進行綜合評價。更為重要的是，在新時期，對物流企業而言，其內部物流審計工作能夠更好地控制其運行成本，正確反映其經營管理水平，不斷提升其資產利用率與回報率等。

2.外部物流審計。近年來，無論是企業競爭還是行業競爭、產業競爭，都在愈演愈烈，使得物流企業不得不轉變經營思路，改變以往的運營模式，以便能夠在與客戶的連接過程中，更好地適應時代發展的需要，不斷提升客戶服務水平和企業利潤，同時也能夠進一步提高企業產品和服務的市場占有率。所有這些，都正在成為現代企業物流審計需要思考的重點問題。為了實現這些，就需要確定物流企業的外部審計范圍。強化對物流行業競爭進行審計，重點對市場份額和發展前景進行審查，對物流企業的收益狀況和資源、能力等進行審計，尤其要對物流行業中的重點物流企業進行物流審計，以發現其中存在的問題和可能解決的途徑。此外，要重點對物流經濟的發展趨勢進行審查，保證物流企業的運行體系和規劃能夠與經濟社會的發展趨勢保持同步，因為經濟社會的發展趨勢和變化方向會在一定程度上影響到物流管理目標的實現。當然，在外部物流審計中，還應注重對技術研發的審查，以更好地促進現代物流企業運行體系的完善。

（二）新時期物流企業審計的困境

1.內部審計無法為外部審計提供有價值的信息和支持。對物流企業來說，其內部審計的關鍵職能為咨詢和服務。但是，因為現代物流企業的內部審計在很大程度上受到經理層和財務機構的制約，使得在開展審計業務時，一些工作無法順利開展。其中的直接原因是未能以公司整體層面為視角對審計戰略進行制定，也未能依據風險原則與重要性原則等對審計領域的重點加以界定，使得物流企業的審計時效性難以得到保障。

2.物流審計的創新性缺位。較長一段時間以來，我國很多現代物流企業在審計方法上，還僅限于賬項基礎的審計，其審計的目的并不在于提升企業的運行績效，而是為了防止錯誤發生。從這個角度講，這些物流企業的審計人員在風險管理與創新意識方面還相對滯后，在一定程度上對現代物流企業的運營效率產生了消極影響，對物流企業的業務擴展形成了不必要的阻礙。而之所以出現這樣的情況，是因為我國現代物流企業的審計思想和觀念相對滯后，在很多領域和環節還處在試驗與探索階段，相關審計制度的完善和創新工作無法符合時代發展的訴求。

3.審計制度不完善并獨立性缺位。當前，在我國很多現代物流企業里，審計機構的設置方式通常有屬于企業的財務部門、獨立的企業內部審計部門和由企業經理直接負責的審計部門三種形式。但是這三種形式都會在一定程度上影響審計的獨立性。比如，一些物流企業的內部審計部門形同虛設，一些企業的審計機構臨時組建，為了迎合檢查的需要等。這樣一來，其存在的價值就十分有限。而更重要的是，因為物流企業內外環境相對復雜，各方利益之間的沖突較多，會更加影響企業審計的獨立性和公正性。

三、新時期完善現代物流企業審計工作的對策

為了進一步提升物流企業的運行績效，使之能夠獲得健康可持續的穩定發展，就需要強化對物流企業績效的管理和審計工作的重視，通過發現和發掘其審計困境，借助科學的物流審計規范對其進行診斷、評估與改進，以促進物流企業整體績效的提升，為自己、為社會和其他利益相關者創造更多價值。為此，除了要提升審計人員的綜合素質外，還應不斷創新物流審計模式和手段，強化物流內部控制系統監督與管理，突破物流企業的現實審計困境。

（一）進一步提升審計人員的綜合素質

為了提高審計效率和效果，需要全面提升審計人員的道德規范與自身素質，并以此為基礎，為物流企業的審計實踐提供更高的智力支持。為此，應該借助社會上的物流培訓組織或者網絡遠程教育系統，通過開設和物流企業員工職業思想教育和技能教育等有關的課程與培訓，讓更多的審計人員能夠不斷提升其職業道德和審計技能水平。同時，還應通過多種方法讓物流企業的審計人員能夠對企業的資金收支和資源控制等活動形成客觀的認識，以便能夠在審計實踐中對現有的經營活動給予更加客觀、公正和科學的評價。只有這樣，現代物流企業的審計工作才會得到更加公正客觀的對待，審計活動才會真正獲得可觀的效率和效果。

（二）強化物流內部控制系統監督與管理

為了擺脫審計困境，就需要強化物流內部控制系統監督與管理，按照審計業務的流程特征對審計活動進行綜合設計和規劃。比如，控制實踐應從物流企業的戰略目標出發，將經營目標和財務目標作為制定的前提加以關注，以保障審計業務的流程能夠順利進行。同時，要對主要業務活動范圍和工作要求進行準確描述，使物流企業能夠有序運行。要構建及時有效的物流信息反饋系統，通過建立企業內部數據庫，保證審計工作高質量地完成。

（三）不斷創新物流審計模式和手段

對現代物流企業進行審計的過程中，不但要體現審計環節和步驟的靈活性和創新性，還應不斷創新物流審計模式和手段。比如，在審計時間方面應靈活應對，把審計工作完全滲透至物流企業內部各個環節，以便能夠及時有效地開展審計工作。此外，應在審計空間層面上予以創新，應因地制宜和創新方法，無論是在商品的運輸、裝卸、搬運還是在配送的過程中，都應該對其予以隨時隨地地審計。這樣，就能夠獲得相對真實的審計信息，提升審計績效。

（作者單位：河南工業職業技術學院）