企業審計常見問題之我見

鄱建設

一、會計基礎較薄弱

主要是沒有嚴格執行財政部1996年發布的《會計基礎工作規范》。具體表現在：

（一）登記帳簿時金額超過帳頁欄目的二分之一，有的甚至把全格填滿，倘若發生登記錯誤根本無法改正；

（二）總帳和明細分類帳頁上不顯示“過次頁”和“承前頁”，月、季和年末不注明“本月合計”、“本季累計”和“本年合計”，不劃通欄紅線；

（三）結轉下年時將帳戶余額結轉到反方向，導致當年帳戶沒有余額；

（四）會計憑證裝訂不規范，有的以上方為齊，有的以下方為齊；有的在左上角裝訂，有的在會計憑證左側裝訂，可以說是五花八門，各盡所能；特別是折疊以后的原始憑證，常常因為裝訂不妥而被審計或者查帳人員強行撕開，導致原件受到不同程度的損壞；

（五）不做會計交接。特別是部分民營小型企業的會計，大都不做會計交接工作，屁股一拍就走人，面對這種情況，企業領導往往也無可奈何。

二、會計核算不規范

主要是沒有嚴格執行《企業會計制度》和《企業會計準則》等。表現在：

（一）會計科目設置不盡合理。一般來講：一級會計科目基本上是按《會計制度》規定的科目設置的，特殊情況需要增設一級科目的，也必須符合其一級核算的特征和要求。但是，有的企業會計在一級會計科目的設置上幾乎是隨心所欲，甚至將“應交教育費附加”和“應交工會經費”等項目設置為一級會計科目。

（二）自制和外來原始憑證要素不全。有的出入庫單沒有經手人簽字，有的外來發票沒有開出單位名稱，而署名“辦公用品”的發票大都沒有附購貨清單；

（三）記帳憑證后邊不附原始憑證，缺少編制依據；

（四）會計分錄存在多借多貸現象。企業會計圖省事，但這是絕對不允許的；

（五）攤銷、預提費用和調整帳務無詳細說明。這種現象大部分企業都存在；

（六）銀行存款未進行明細核算。許多單位為了貸款需要，分別開設了若干個

銀行戶頭，但在日常核算時，卻沒有按不同開戶行分別設置二級科目，而是全部通過“銀行存款”一級科目進行帳務處理，或者是將數筆銀行收支合計成一筆進行帳務處理；

（七）同一單位的應收、應付款項帳兩頭掛帳。這種現象是大多數企業的共性問題，必須解決；

（八）未計提八項減值準備（短期投資、應收款項壞帳準備，存貨、委托貸款、長期投資、固定資產、在建工程和無形資產減值準備等）。這種現象也比較普遍；

（九）固定資產分類、折舊年限及殘值率確定不合理。可以說是五花八門，各盡所能，版本幾乎都不一樣；

（十）無形資產和遞延資產攤銷不合理。沒有按照規定和實際情況進行攤銷，不是多攤就是少攤。

（十一）待攤費用和待處理財產損溢年末有余額。沒有特殊情況一律不允許

（十二）研究開發項目開發階段的支出，已同時滿足相關條件的未能確認為無形資產（即資本化）。

（十三）將私人借款列入短期借款。混淆了經濟性質；

（十四）拆借資金未計提利息和營業稅。這種現象大部分企業都存在；

（十五）應交稅費計提不準確、完整。其中：漏提印花稅的現象大有人在；

（十六）應付職工薪酬余額較大。計提數超過了支付數；

（十七）預提費用科目年未有余額。沒有特殊情況一律不允許；

（十八）專項應付款核算不規范。專項應付款是企業接受國家作為企業所有者撥人的具有專門用途的款項所形成的不需要以資產或增加其他負債償還的負債。但有些企業將政府補助款項也列入專項應付款；

（十九）短、長期借款未按規定計提利息。這種現象老企業和虧損嚴重企業普遍存在；

（二十）或有負債未按規定確認為預計負債；

（二十一）實收資本沒有到位。特別是現在實行認繳制后，這種現象非常普遍。

（二十二）資本公積收支不合理，且無明細。這種現象比較普遍；

（二十三）未按規定計提法定公積金和任意公積金。這種現象也比較普遍，而且大多數企業是放在第二年初，等所得稅匯算清繳結束后或者是等股東會開過后才進行計提的，這顯然不符合規定。

（二十四）收入確認不符合規定。沒有嚴格執行收入準則的有關規定；像所有權和主要風險已經轉移，企業獲得收款的權利等；

（二十五）成本核算過于簡單。結轉成本時沒有出庫單、計算表和分配表等原始依據；

（二十六）營業稅金及附加核算不規范。將應列入管理費用的水利基金和印花稅等計人營業稅金及附加；

（二十七）投資收益核算不規范。主要是年末未按權益法編制合并報表或者是將投資收益掛在其他應付款；

（二十八）期間費用明細科目設置不盡合理，不能滿足企業管理和所得稅匯算清繳的要求；

（二十九）營業外收支核算不規范，沒有嚴格按照規定操作；

（三十）混淆政府補助和專項應付款式的核算范圍。這兩者之間有嚴格的區別：一個是可以列入損益，然后進行納稅調整，一個是有專門用途的款項，不能混為一團；

（三十一）大額帳務處理無依據。如：增減實收資本、利潤分配、債轉股、核銷壞帳、財損和彌補虧損等未附公司會議紀要或股東會決議。

（三十二）在編制資產負債表時，對應收、應付款期末余額未按其性質進行重分類，導致企業虛減資產和負債；

（三十三）三張主表不銜接。

1.利潤分配年末數形成不合理。一般情況下，年末數=年初數+本年凈利潤；特殊情況下（指計提了盈余公積），年末數=年初數+本年凈利潤一計提了盈余公積（法定公積金和任意公積金）。

2現金流量表與資產負債表和利潤表不匹配。如：直接表中貨幣資金年初、年末數兩表不相等；間接表中凈利潤、固定資產折舊、無形資產攤銷、財務費用及存貨的增減等兩表也不相等；個別項目甚至出現負數；

（三十四）在建工程的核算混亂。主要是：工程結算未經相關部門審核，僅憑工程進度表就增加“建安投資”；在“在建工程”科目下，沒有按照相關內容和項目設置二至四級科目，導致核算項目、層次和類別不清，沒辦法反映整個工程支出的明細情況。

三、財務管理不到位

（一）財務管理制度和會計核算制度不健全；特別是內部牽制制度不完善。如：會計兼出納，出納兼保管的現象時有發生；

（二）沒有按規定填寫“帳簿啟用表”，無法明確帳簿使用者的責任、權利和義務；

（三）白條抵庫存現象比較普遍；

（四）現金盤庫也很少進行，導致出納人員公款和私款混淆不清；

（五）銀行預留印鑒未分開保管，導致貪污和挪用公款的事件時有發生。如：在筆者在對某國有企業經濟責任審計中，查出出納利用收入不記帳和分筆提現也不記帳的手法貪污公款；西安某上市公司出納攜款300萬元外逃等；

（六）未及時和按規定編制和審核銀行余額調節表，導致實際存款數不夠準確；

（七）應收應付款項帳齡偏長，且未及時處理。這種現象老企業普遍存在；

（八）存貨和固定資產管理不到位。主要是未進行定期盤點，對報廢、毀損和盤盈、盤虧未及時進行處理，導致帳實不符；

（九）在建工程管理失控。表現在：建設管理費嚴重超標；招待費用嚴重超標且未進行納稅調整；沒有嚴格劃分資本性支出和費用性支出。如：將開辦費用列入在建工程成本；用于在建工程的長、短期借款利息沒有資本化。沒有預留工程質量保證金。有的單位甚至在利益驅使下，全額甚至超額支付工程結算款項。

（十）應收應付票據未設置備查帳進行明細登記。

（十一）白條入帳現象比較嚴重。主要是將對方開出的收款收據、出庫單、調撥單和銷售明細表等列人費用。

上述存在的主要原因是主管領導重視不夠、相關制度缺失、財會人員業務不精、未及時調整投資預算，以及后續教育流于形式。導致的后果是會計信息失真，不能全面、真實、科學、合理的反映企業的財務狀況、經營情況和現金流量；在會計信息質量檢查中受到有關部門的處罰；在建工程核算不盡合理，不能如實、全面、科學和合理的反映在建項目的完工情況，對下一步必須進行的在建工程財務決算造成極大的障礙，甚至會影響到交付使用財產工作的正常進行。對此，企業應引起高度重視，將財務管理放在重要位置；組織相關培訓，學習財會方面的基本知識；聘請資深人員做企業的常年會計顧問，指導企業財務人員規范會計核算和加強財務管理；借助會計師事務所的專業實力，為企業排憂解難；鼓勵財會人員參加相關專業考試，并目在時間和費用上給予照顧。

（作者單位：商洛正衡會計師事務所有限責任公司）