虛擬交易的稅務征收問題研究

許立志，何超

（湖北工業大學工程技術學院，湖北　武漢　430068）

虛擬交易的稅務征收問題研究

許立志，何超

（湖北工業大學工程技術學院，湖北武漢430068）

隨著互聯網產業的迅速擴張，虛擬交易市場規模不斷擴大。有學者就虛擬貨幣的監管及虛擬交易的稅務征收問題提出了電子稅票及綜合集中的第三方虛擬交易平臺——虛擬交易媒介中心的運用。電子稅票的運用可使國家監控虛擬貨幣一級市場的發行量，并輔助虛擬貨幣發行行為按統一稅目納稅。虛擬交易媒介中心的建立解決了虛擬交易納稅主體的確認、應納稅額的核定以及個人所得稅代扣代繳等問題，并成功將線下交易規范到線上交易中。

虛擬交易；稅務征收；征收方法

一、虛擬交易的概述

虛擬交易又稱虛擬物品交易，是隨著網絡游戲與網絡購物的發展而出現的新名詞，包括網絡游戲點卡的賬號密碼、話費充值卡的賬號密碼、游戲賬號、游戲貨幣、游戲賬號擁有的各種裝備以及網民的電子郵件、網絡尋呼等一系列只通過數字或字符發送的商品的交易。虛擬交易實現了“虛擬財產”的“物權”轉移。“虛擬財產”在很大程度上是指網絡游戲空間存在的財物，包括游戲賬號的等級、游戲貨幣、游戲人物擁有的各種裝備等等，是用戶付出時間與精力換來的，這些虛擬財產在一定條件下可以轉換成現實中的財產。

二、虛擬交易的研究

虛擬交易中，由于玩家是將虛擬物品作為虛擬貨幣發行商提供的一項互聯網增值服務，所以不需要對玩家征稅，但對于虛擬貨幣發行商發行虛擬貨幣這一行為需要實施稅務控制，以維護經濟秩序，并控制虛擬貨幣的發行量。

1、虛擬貨幣

虛擬貨幣的流通環節主要分為兩部分：一是企業發行虛擬貨幣的行為，二是虛擬貨幣的交易行為。虛擬貨幣由網絡運營商發行提供，用戶通過人民幣購買虛擬貨幣，再用虛擬貨幣購買該網絡運營商提供的增值服務。可見，虛擬貨幣由企業發行，一部分最終流回企業，但也有一部分流通在外。

虛擬貨幣市場主要分為兩級：一級市場是虛擬貨幣發行商發行出售虛擬貨幣，二級市場是虛擬貨幣作為中間媒介的虛擬交易。建議政府通過電子稅票的形式將其納入監管并實施稅務征收的范圍。目前，在我國的稅務征收工作中，稅務部門應對網絡運營商、虛擬貨幣發行商、中間商進行的虛擬交易行為征收營業稅或增值稅，但具體是征收營業稅還是增值稅還存在稅目不統一的問題。

2、電子稅票

電子稅票，是指由網絡電子稅務機關核發的，只有當虛擬貨幣在其通過綁定系統配額之后才能實現虛擬貨幣發行流通的一種電子憑證。電子稅票的使用需與企業將要發行的虛擬貨幣綁定。對于網絡服務商發行虛擬貨幣，由于網絡服務商只需在服務器上更改一個參數設置就可以改變其發行量，所以使用電子稅票，不僅可以確定其應納稅額，還可以控制虛擬貨幣的發行數量，并防止虛擬貨幣發行商的偷稅逃稅行為。具體使用流程如圖1所示。

圖1　電子稅票使用流程圖

網絡服務商向電子稅務機關領取電子稅票后，須將電子稅票與將要發行的虛擬貨幣（暫稱虛擬貨幣A）進行綁定，生成的虛擬貨幣（暫稱虛擬貨幣B）就是合法可以流通的虛擬貨幣。取得《網絡經營許可證》的網絡服務商，需在初次申領電子稅票時，向電子稅務機關申報季度（以季度為納稅期限）申領限額，并由網上稅務機關核定其季度限額。設置申領限額的作用是監管虛擬貨幣發行商的虛擬貨幣發行量，防范虛擬貨幣的濫發行為。虛擬貨幣發行商在未來需要更改限額的，可以在每季度初領取電子稅票前向電子稅務機關遞交申請審核批準。

每季度初，網絡服務商應在限額內，從網上稅務機關處領取電子稅票，之后通過綁定系統將其與虛擬貨幣A綁定生成虛擬貨幣B后發行，當企業領取的電子稅票用完之后，若未超過每季度限額，可在每季度剩余額內再次領取，電子稅務機關將企業的電子稅票領取額登記在系統數據庫中，確定企業虛擬貨幣每季度的實際發生額。

企業在發行綁定之后的虛擬貨幣B時，虛擬貨幣B還需經過一道電子防偽稅控的自動檢驗，只有當結果為真時才能發行流通。電子防偽稅控的作用主要是防范偽造的電子稅票，防范虛擬貨幣發行商的偷稅逃稅行為。

每季度末，虛擬貨幣發行商將剩余的未綁定的電子稅票數據（設數量為n）發送給電子稅務機關，由電子稅務機關核定，并結合系統數據庫中本季度領取額（設數量為m），兩者相減，確定其該月的實際發行量（即m-n），再乘以該虛擬貨幣與人民幣的匯兌率r，即為該季度的應納稅額（m-n）*r。對于企業在銷售虛擬貨幣的經營行為中給予消費者的折扣，是企業提升營業額的營銷手段，不應從應納稅額中抵減扣除。

三、虛擬交易的稅務征收問題研究

在虛擬貨幣得到政府的監管控制的前提下，還需要實現網絡實名制，以此確定征稅對象，實現對虛擬交易的征稅。2010年6月22日，文化部正式對外出臺網絡游戲實名制的相關法案《網絡游戲管理暫行辦法》，并于8月1日正式實施。對虛擬交易征稅等于間接承認了虛擬交易的合法化。

1、虛擬交易稅務征收

2008年，國稅總局批復北京地稅局有關個人虛擬交易征稅問題，個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得的收入按照“財產轉讓所得”20%的稅率征收個人所得稅。批復指出，個人通過網絡收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅。個人銷售虛擬貨幣的財產原值為其收購網絡虛擬貨幣所支付的價款和相關稅費。對于個人不能提供有關財產原值憑證的，由主管稅務機關核定其財產原值。但由于納稅主體難確認、應納稅額難核定等問題，可操作性差，難以得到有效的施行。

2、虛擬交易稅收征收實施方案研究

政府可以建立統一控制的虛擬交易媒介中心。虛擬交易媒介中心的建立是設立在兩個假設前提下的，一是網絡的實名制認證，借鑒于韓國的實名制認證，用戶通過聯合身份證信息和手機號碼的驗證完成實名制認證，防止由于身份證信息被盜帶來的問題。實名制的認證不僅解決了賬號的安全性問題，而且保證了賬號交易稅收實現的可行性，若缺少了實名制的認證，玩家可以通過線下交易實現，只需要告知密碼便可輕松實現賬號交易。這里需要指出的是，由于實行網絡實名制，對于賬號的交易也需要經過虛擬交易媒介中心的實名轉移。二是虛擬物品的物權與用戶ID是通過特定的計算機技術綁定的。各網絡運營商出售虛擬道具時也必須通過虛擬交易媒介中心，這是因為只有虛擬交易媒介中心才擁有虛擬道具與用戶ID的綁定與解綁的權限和功能，在用戶取得虛擬道具時，虛擬交易媒介中心通過計算機加密技術將虛擬道具與用戶ID綁定在一起，用戶及其他方均無法解密解綁。這是為了集中對虛擬物品的交易進行管理，且對虛擬物品交易實施有效監控，防止線下交易，將線下交易成功納入線上交易中。虛擬物品交易流程如圖2所示。

圖2　虛擬物品交易圖

虛擬交易媒介中心，是由國家監管的，除虛擬物品發行商之外，唯一能夠將虛擬物品與賬戶綁定及解綁的虛擬交易網站。借鑒于國內虛擬交易第三方平臺5173網，虛擬交易媒介中心在交易過程中充當非常純粹的中介服務——從賣家拿貨給買家，從買家拿錢給賣家，提供完善的信息發布平臺，用戶可以分門別類地發布和尋找自己所需的物品，簡單快捷。在買賣雙方互相溝通好以后，虛擬交易媒介中心則在中間充當公證人的角色，為雙方結算貨款并監督整個交易流程，同時驗證交易物品的合法性。但不同于5173網，虛擬交易媒介中心不以營利為目的，不收取任何中介手續費，并在實現虛擬交易過程后，完成對賣方稅收的代扣代繳，用政府的強制力及公信力來保障交易過程的公正。

由于虛擬媒介交易中心是建立在虛擬物品與用戶的賬號綁定在一起的前提下的，因此虛擬物品的所有買賣行為只有通過這個媒介中心才能實現虛擬物品物權的轉移，解決了納稅主體的確認以及納稅主體的核定問題。總的來說，虛擬交易媒介中心主要有三大功能：一是實現虛擬道具與用戶ID的轉換，從而實現虛擬物品所有權的轉移，即以政府公信力實現虛擬交易買賣的過程；二是記錄買賣雙方的信用評價，為買賣雙方傳達對方信用信息，提高買賣雙方的信任度；三是對虛擬物品進行監管，解決虛擬交易的稅收征收問題。

虛擬交易媒介中心主要包括三大板塊：一是個人信息監管中心；二是交易中心；三是游戲代練，具體如圖3所示。

（1）個人信息監管中心。買賣雙方在首次進入虛擬交易媒介中心時，需先點擊進入個人信息監管中心，進行真實身份的認證，建立完善的個人信息檔案。主要包括：一是身份證信息。由于虛擬交易媒介中心是建立在網絡游戲市場實名制基礎上的，所以這一部分是為了登記實名制的認證。二是賬號信息。按照不同的游戲及所在游戲區域（例如電信二區），分別登記各游戲賬號信息，包括其初始申請時間、不同時間段賬號級別、賬號交易等信息。三是虛擬物品信息。在用戶輸入身份證信息和賬號信息后，交易中心通過系統數據庫根據前兩者信息自動篩選生成用戶所持有的虛擬物品名稱及其所屬游戲、所屬賬號、原值、電子發票編號（不同于虛擬電子稅票）五欄信息。個人填入原值及其所對應的電子發票編號，由系統根據電子發票編號，通過數據庫核實原值。虛擬物品信息的登記有助于虛擬交易媒介中心對虛擬物品的全程監管及稅收監督。四是信用評價。由交易雙方分別為對方填入，這一部分是共享信息，便于交易前交易信用信息的及時反饋和傳遞，為他人進行虛擬交易提供參考，提高虛擬交易的可信性與真實性，在一定程度上防范了現在虛擬交易買賣雙方之間的不信任。五是稅務信息。由交易中心在每次代扣代繳后直接生成。用戶只可查詢，無權修改，若有疑問，可以申請復核。稅務信息的登記，有助于納稅主體對每筆完稅項目清晰明了。

（2）交易中心。用戶通過個人信息監管中心的認證后，才可以進入交易中心進行虛擬交易。交易中心下設四塊，分別是：金幣交易、裝備交易、賬號交易、點卡交易，并在此四塊下分設買家和賣家兩欄，用戶通過點擊選擇身份后，查看購買需求或發布可供出售的虛擬物品信息。

（3）玩家代練。這一板塊主要是針對虛擬交易中的工作室而言的。虛擬交易的工作室，按其性質，屬于企業，需要進行工商注冊，因此還應提供工商注冊號。

四、實現虛擬交易稅務征收的研究

用戶進入交易中心板塊后進行買方、賣方身份的選擇：賣方輸入需要出售的虛擬物品信息，輸入取得虛擬物品的電子發票編號確定其原值（電子發票是每筆在虛擬交易媒介中心完成交易后，由虛擬交易媒介中心開出的電子發票，以證明其取得的初始值，與前文所提電子稅票不同），并設定價格；買方通過搜索，查詢想要購買的虛擬物品信息，選擇比較后點擊購買。買方在選擇購買后，通過網絡銀行等方式向虛擬交易媒介中心匯入資金，虛擬交易媒介中心在確認資金后，將賣家的虛擬物品與其賬號解綁，再與買家的賬號綁定在一起，通知買賣雙方交易完成，并對賣家所取得的收入，按照不同的納稅主體，按月實現代扣代繳個人所得稅或代扣代繳增值稅。對于個人所得稅，以電子發票原值信息扣除其初始價格為基礎，計算應納稅額。對于增值稅，以銷售額為基礎，計算應納稅額。最后將電子銷售發票及完稅后剩余資金轉入賣家賬號。

圖3　虛擬交易媒介中心主要板塊

虛擬交易媒介中心代扣代繳個人所得稅和增值稅按月計算，在月末向稅務機關申報繳納。對于代扣代繳的個人所得稅，個人銷售虛擬物品收入月末累計額未達到起征點3000元的，不繳納個人所得稅，達到起征點的，則根據相應的稅目及稅率進行征收。代扣代繳稅收后，虛擬交易媒介中心將從稅務機關取得的完稅憑證發送到賣家賬戶，在賣家個人信用監管中心中輸入稅務信息。

虛擬交易媒介中心由政府構建實施監管，首先，可以在一定程度上防范虛擬交易的欺騙行為，提升虛擬交易的安全程度，使買家和賣家放心地在虛擬交易媒介中心進行交易行為，從而使賣家主觀上愿意為交易支付相應的稅金。其次，由于稅務機關也是由國家監管，兩者之間的代扣代繳關系也可以順利實現，不會出現代扣代繳機構幫助個人偷稅逃稅的行為。再次，還能對諸如“打幣工廠”這樣的機構實施監管控制。

綜上所述，隨著互聯網市場的發展和虛擬交易市場規模的不斷擴大，對虛擬貨幣及虛擬交易進行有效的監管及稅務征收是迫在眉睫的。從韓國失敗的經驗來看，由于國家對虛擬交易的禁止規定太多，阻斷其發展，而不是通過正常手段在其發展過程中對其進行監管，因此引發了一系列的問題，并以失敗告終。我國首先應將虛擬貨幣及虛擬交易從立法上進行規范，將其納入監管，再對其進行征稅，從各個方面實現虛擬貨幣及虛擬交易市場的正常良性發展。虛擬貨幣的發展在網絡環境下有著不可阻擋的趨勢，但如何讓虛擬貨幣扮演好在網絡交易中的角色，則無時不在考驗著網絡服務商和中國金融部門的智慧。未來，虛擬貨幣將成為主流，在人類智慧的推動下，虛擬貨幣必將擁有一個美好的明天。虛擬交易征稅的前景是光明的，雖然在某些方面還存在欠缺，但虛擬交易的存在是網絡經濟發展的必然結果，對其征稅也是大勢所趨。只有不斷完善虛擬經濟的不足之處，才能推動網絡虛擬經濟快速健康發展。

［1］曹慶華、王曉楠：關于網絡虛擬貨幣交易稅收問題的探討［J］.中國管理信息化，2009（24）.

［2］北京市地方稅務局轉發國家稅務總局關于個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復的通知［EB/OL］.國家稅務總局網站，http：//202.108.90.178/guoshui/ action/GetArticleView1.do？id=26407&flag=1.

［3］潘可、潘旭華、王陽：對以Q幣為代表的虛擬貨幣流通問題的深入分析［J］.時代經貿，2008（6）.

（責任編輯：劉冰冰）