淺談“營改增”對黃河施工企業的影響及對策

文/張艷平

淺談“營改增”對黃河施工企業的影響及對策

文/張艷平

2016年財政部、國家稅務總局聯合發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》后，明確了自2016年5月1日起正式施行，包括房地產業、建筑業、金融業、生活服務業等行業全部改征增值稅。這對我們黃河內部本來就比較單一相對閉塞的施工企業來說影響甚大意義深遠，怎樣來順應國家政策的改革，盡快學習掌握全面推進營業稅改征增值稅的國家政策等一系列的文件規定，并能較好的靈活運用已迫在眉睫，時間異常緊迫。對于黃河內部施工企業來說，我們黃河企業怎樣在盡短的時間內順利實現過渡，采取什么樣的應對政策，盡最大可能的降低企業稅負，是擺在我們面前的一項主要任務，不容忽視，降低黃河內部企業的納稅負擔，從而規避一些法律責任，控制潛在的財務風險，實現企業利潤達到最大化，使黃河施工企業更加規范管理，有效彌補事業經費不足，起到重要的作用，現在將自己對政策的一點理解和看法淺談如下：

一、“營改增”要引起整個行業的高度重視

營改增給建筑業帶來的影響和沖擊是深遠、巨大的，特別是我們黃河內部的施工企業影響更大。一定要引起整個行業的高度重視，特別是上層部門主管單位，營改增稅制改革不僅僅是企業的事，更不只是經濟財務部門的事情。因為營改增將涉及整個建筑行業業務模式的大變革，是牽一發而動全身的特大事情。“營改增”對建筑業特別是對黃河內部比較單一的施工企業而言既是挑戰，也是機遇。只要我們黃河內部施工企業能夠做到積極應對，未雨綢繆，提前研究政策并能夠很好的利用政策，吃透政策的精神，學會弄到政策的精髓，逐步采取有效措施，有效的規避財務風險，利用黃河內部工程大部分均為財政撥款，多為公益性工程，強調黃河企業內部施工的公益性，爭取最大可能的規避減輕稅負，利用政策趨利避害，從而將“營改增稅制”改革轉變為規范黃河內部施工企業管理、提升社會競爭能力的一次重大的發展機遇。

首先，“營改增”稅制改革后，減少營業稅的重復征稅，解決了多年來繳納營業稅規避不了的重復交稅問題，營業稅是一種流轉稅，有一次流轉就得交一次營業稅，多年來，黃河施工企業，特別是基層施工企業，由于技術力量的局限，施工環境的影響，分層次施工，多數為同其他企業協作項目，形成多次流轉，層層交稅，造成重復交稅。“營改增”稅制改革后，只對增值額部分進行交稅，徹底的解決了重復交稅難題。只要我們規范管理，嚴格執行并利用運用好各項優惠政策，對整個黃河企業來說整個稅負是下降的。其次，有利于財務資料的規范，由于發票可以抵扣，使企業更加合理的規范和控制各項成本，從而增加了企業的議價能力，最好使整個行業形成一個抵扣鏈，有效的降低整個行業的成本。

“營改增”后也會存在一定的弊端，營改增的弊端主要表現在縣局級的施工企業，能夠核算進項稅的成本相對比例較小，人工費成本占相當大的比例，沒有辦法抵扣進項稅。就此而言，由于黃河施工企業行業的特殊性，受到的沖擊比其他行業更大些。

二、“營改增”對黃河內部工程項目管理的影響

目前，黃河內部施工企業的主要經營模式是自主經營的占整個企業的35%左右，同其他企業合作聯營協作的比例占較大比例。工程項目施工普遍存在專業分包和勞務分包等模式。分包管理是施工企業項目管理的重要內容，也是項目利潤管控的關鍵因素。在增值稅下，要求一定要完善相關合同以及打通增值稅的抵扣鏈條。否則增值稅進項無法抵扣，會給企業帶來相當大的稅負，使企業的利益受到影響。

（一）“營改增”對部分專業技術部分分包的影響

專業分包是指總包方根據總承包合同約定或者業主許可，將所承包工程中除主體結構外的或者是有特殊技術要求的專業部分工程，分包給具有相應專業技術能力或專業承包資質的單位或個人。我們黃河內部的總承包企業一般為具有黃河工程土方工程施工的專業性專一的一級資質的施工企業，通常在承攬的總體工程中，具有其他技術性強的單一工程施工任務與那些有該部分有專業資質的隊伍單位或個人通過簽訂專業分包合同來確定雙方的合作關系，在該部分專業施工過程中，總承包方也就是我們黃河內部的中標的施工企業通過專業驗收合格后，根據簽訂的合同的約定，進行計算價款，最終進行結算和支付，在營業稅制度下，該部分的專業分包企業一般均能購單獨提供相應的建筑業統一發票，我們根據營業稅制度下的相關規定進行賬務處理。但在“營改增”稅制改革后，這部分專業技術分包企業雖然也能購提供建筑業增值稅專用發票，總承包方也能進行進項稅抵扣，這時的進項稅和銷項稅稅率不同，專業分包方開出提供的是稅率為11%的建筑業增值稅專用發票，我們黃河內部施工企業一般為國家一級資質的施工企業，是一般納稅單位，銷項稅率執行17%。由于黃河內部施工企業的特點，專業技術分包工程的特點的內容及結算的特殊性，“營改增”稅制改革后對我們黃河內部施工總承包企業仍然存在較大的影響。有時也會造成專業分包企業結算不及時，存在結算滯后引起或導致進項稅抵扣不及時的現象， 再加上我們黃河內部工程均為財政撥款，根據財政資金結算的序時要求，有時和施工工期相脫節，從而造成不能按照施工工期及時結算影響抵扣進項稅額，黃河內部施工企業作為總包方需要先墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大；作為專業分包支付的成本中材料、設備部分的進項稅沒法及時抵扣，或抵扣不足 ，有些專業技術分包項目中包含材料、設備的數量較多，占成本費用的比例較大，這部分材料、設備成本費用的相關進項稅由專業分包方來進行了抵扣，這樣專業分包企業方一般可按17%的稅率進行抵扣進項稅，而我們黃河內部施工企業作為總包方取得該專業分包企業方開具的增值稅專用發票為11%，也就是只能按11%的稅率進行抵扣進項稅，與實際情況直接采購少抵扣6%的進項稅。

（二）“營改增”對專業技術勞務分包的影響

黃河施工企業中的專業技術勞務分包是指總包方（或專業承包企業）將承包工程中的部分專業性強的技術勞務作業部分分包給具有該部分專業技術勞務分包專業技術以及該部分資質的施工企業。黃河內部總包方（或專業承包企業）與專業技術勞務分包方通過簽訂一個專業技術勞務分包合同明來確雙方合作關系，專業技術勞務分包內容一般為黃河內部土方施工工程以外的有特殊要求的專業技術勞務作業，主要包括：人工費、二三類料費及小型專業機具使用費等。通過雙方合同中簽訂確定的專業技術分包勞務價款進行實際結算和支付。在營業稅制度下，該部分專業技術勞務分包方能夠按照營業稅制度要求開出建筑業專業發票或者勞務費統一發票，根據工作內容性質不同有的提供服務業統一發票。根據勞務分包內容及結算特點，“營改增”稅制改革后對黃河內部施工總承包企業來說存在與上面同樣的影響。

（三）“營改增”對其他形式的掛靠協作施工的影響

目前，黃河內部工程施工企業大都采取企業之間以掛靠協作經營方式為主，在某種特定的情況下被掛靠的企業基本上不參與協作企業工程項目的日常經營管理。以總承包上級企業名義派遣施工任務、以協作方名義購買材料、設備，這種形式下，容易造成業務流、資金流、發票流脫節， “營改增”后，將很難獲得項目部真實的經營情況，企業必將無法獲得真實、足額的票據，影響增值稅進項稅額的抵扣，造成成本費用難以控制，將導致企業存在較大經營風險。

三、“營改增”后的應對措施

（一）“營改增”對專業技術分包影響的應對措施

黃河內部施工企業，在這種稅制改革的特殊時期，想盡一切辦法采取有效措施，加強對專業分包企業結算管理，學會靈活運用好國家對我們黃河內部企業的優惠政策，打通同專業分包或者協作企業的抵扣鏈，在簽訂合同時充分考慮增值稅環境稅制下，改變以往的慣性做法，在簽訂合同時約定好，按合同約定及時辦理驗收簽字等，及時進行工程價款計算手續，及時的取得專業分包方取得的增值稅專用發票。黃河內部總包方在與專業分包方簽訂的專業分包合同中，一定要載明堅持先開票后付款的原則，明確分包方提供發票的類型、適用稅率及提供時間等，并合同約定專業分包方必須在驗收合格并正確計算工程價款確認后的一定時間內提供合法的增值稅專用發票，黃河內部企業總包方在取得發票后，再向專業分包方撥付工程結算價款。再就是，黃河內部施工企業總包方要嚴格按合同約定及時對專業技術分包方承包的工程項目一完工的內容進行現場驗收、及時簽字，并及時進行價款結算，堅決杜絕驗收滯后及故意拖延時間，無辜拖欠承包工程價款等現象，從而避免雙方在結算工程價款和開具提供發票上造成糾紛，影響增值稅制度下的進項稅的正常抵扣，使抵扣鏈受阻。

在簽訂合同時，重視和加強特別是專業分包合同價格的管理，充分考慮到材料費、物資、設備款的可抵扣進項稅，合理確定分包合同價格。專業分包中的材料、專業物資設備所占比重較大時，而且專業分包方在“營改增”后又是增值稅一般納稅人時，專業分包方購置的這部分成本就能按照制度獲得增值稅專用發票，就能按照進項稅17%的稅率進行抵扣抵扣，而為總承包方開出的銷項稅稅率11%，這樣就存在一個稅負差額，所以，進行類似于這種分包時，要充分考慮，適當降低成本合同結算款，從而降低工程總成本。或者對專業分包工程項目中的主要材料、設備采取甲方供應的方式直接采購。

（二）“營改增”對勞務分包影響的應對措施

首先，應及時同勞務方溝通聯系，強化專業勞務分包結算管理，按合同約定及時辦理驗驗收結算手續，并督促專業分包方及時提供增值稅專用發票， 在簽訂合同中明確載明提供發票的時間。保證進項稅抵扣鏈的暢通，使黃河內部企業該工程總成本及時核算，避免造成企業的損失。

對于不能及時提供增值稅專用發票的專業勞務分包，應該盡量采取純勞務分包模式。分包項目內容只限人工費，黃河內部施工企業作為總包方自行采購該項目工程施工所需的材料物資設備等，以便于及時足額抵扣增值稅進項稅。

其次，應充分考慮將部分預計不能取得增值稅專用發票的材料費、設備租賃費等納入專業勞務分包范圍，結算時分包方能夠開具11%的增值稅專用發票，從而增加進項稅抵扣。

（三）“營改增”對其他形式分包影響的應對措施

建立并規范準入制度，根據專業分包方的資質、規模及其組織形式確定其納稅人身份，并建立“合格分包方名錄，做到心中有數”。根據項目施工生產需要，通過招（議）標方式選擇分包方，優先選用“合格分包方名錄”中能夠開具增值稅專用發票的分包方。

建議承包商轉變業務模式，逐步取消掛靠協作經營。總包方應按照稅法、財務等方面管理規定，規范合同、發票、資金及核算管理。總之，總承包方與專業分包或協作企業簽訂分包合同時要明確規定雙方的責任和義務，及時辦理各項驗收等各項手續，以滿足增值稅制度下業務流、資金流、發票流相統一，從而取得合法有效的增值稅發票，實現進項稅抵扣。營改增后，因涉及抵扣進項稅，所以，施工工程項目專業分包將陸續取消，原有的一些模式及潛規則將畫上句號。

（作者單位：利津黃河河務局）