行政事業單位基建并大賬會計核算的探討

文/雷藝

行政事業單位基建并大賬會計核算的探討

文/雷藝

行政事業單位會計制度要求：基建賬至少應按月將發生額并入“大賬”。為完善基建并大賬工作，本文具體梳理和總結基建并大賬的具體會計核算思路及方法，并簡單的舉例說明，對會計制度的銜接規定的部分問題進行分析探討。

行政事業單位；基建；并賬；核算

自新的會計制度施行以來，行政事業單位的基建賬即需要按照《新舊會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡稱銜接規定）并入“大賬”核算。并賬核算有助于提高行政事業單位會計信息的完整性，為行政事業單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息的支撐作用。

但是基建賬依照國有建設單位會計制度在要素確認、核算原則等諸多方面同行政事業單位會計制度存在較大差異，無法簡單的按照銜接規定順利的完成并賬核算。

一、基建并大賬會計核算存在的若干問題

1.基建賬會計要素分為資金占用及資金來源兩類，行政事業單位會計制度會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。兩者的會計要素的內涵和范疇不對應，不能簡單的類比記賬。

2.國有建設單位會計制度采用權責發生制，行政事業單位會計制度采用現金收付制為主、權責發生制為輔的原則，兩者的核算原則區別較大。

3.基建賬存在特殊的會計處理，如年初對沖“交付使用資產”和“基建撥款”科目等，行政事業單位會計制度沒有對應的核算要求。

二、實務中基建并大賬處理的思路

1.基建業務簡單、較少發生的，直接在基建賬和“大賬”中“同時單筆核算”。

按照銜接規定的要求，如果基建業務較少，可以直接把基建賬發生的每筆業務按照行政事業單位會計制度在“大賬”中同時核算記賬。

“同時單筆核算”能較好的解決上述并賬核算的問題，但要求做好基建業務原始憑證的索引和傳遞工作，“大賬”的會計核算工作有一定增加。本文不做展開探討。

2.基建業務至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照行政事業單位會計制度進行會計處理，即按月將基建發生額匯總記賬（以下簡稱“按月匯總記賬”）。

“按月匯總記賬”適合基建業務復雜、發生較多，原始憑證不適合傳遞等情況。這也是銜接規定主要提出的并賬方法。但是銜接規定并沒有詳細解釋具體的并賬核算細則，實務中采用“按月匯總記賬”方法來核算基建并大賬業務的具體做法往往因人而異。

筆者結合具體工作實際總結“按月匯總記賬”的核算方法，拋磚引玉，以期對銜接規定作簡單的補充。

三、基建賬按月匯總并入大賬會計核算的具體方法

（一）初始科目設置

除少數情況外，主要將基建賬一級科目并入行政事業單位“大賬”的明細科目。按以下原則和對應關系在單位“大賬”中設置明細科目：

1.資產負債類科目：基建賬和“大賬”科目核算內容一致或相近的，在“大賬”的一級科目下設“基建工程”的二級明細科目，對應基建賬一級科目的內容。

例如：基建賬的“現金”科目對應“大賬”的“庫存現金-基建工程”科目?！皯沼袃斦{出器材及工程款”、“應收票據”科目對應“大賬”的“應收賬款-基建工程”科目等。

在“在建工程”科目下設“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

2.收入類科目：大賬“財政撥款（補助）收入-項目支出”、“其他收入-項目支出”等科目下設三級“基建撥款”的明細科目，對應基建賬的“基建撥款”科目下的“本年度預算撥款”、“本年度自籌資金撥款”等明細科目內容。

3.支出類科目：大賬設置“財政撥款（補助）支出-項目支出-基建支出”明細科目，對應基建賬的“基建投資支出”類科目（基建工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等）內容。

4.凈資產類科目：大賬的“財政補助結轉”、“資產基金-在建工程”科目下設“基建工程”明細科目，對應基建賬的“累計基建項目資金結轉”等科目。

分析確定對應關系后，編制《大賬科目與基建主要科目對應表》（見表1）。

（二）初始余額銜接

根據銜接規定，采用余額并賬法，將并賬初始期的基建賬的相關科目（主要是一級科目）上年期末余額，依據《大賬科目與基建主要科目對應表》分析過入“大賬”對應明細科目。此處銜接規定說明詳細，筆者不再贅述。需要注意的是：預付備料款和預付工程款對應“大賬”的“預付賬款”；器材采購、庫存設備和庫存材料等對應“大賬”的“存貨”。

（三）按月并賬處理

具體并賬處理分為三步。

1.基建賬月結后，基建會計編制《基建科目發生額及余額明細表》并簽章確認，作為“大賬”并賬分錄依據。

2.“大賬”會計根據《大賬科目與基建主要科目對應表》將《基建科目發生額及余額明細表》的數據，對照編制《行政事業單位基建業務發生額對照表》。

依據基建賬發生額編制“大賬”并賬憑證的具體對照核算如下：

（1）資產及支出類

基建賬資金占用類科目可以大致類比為行政事業單位會計的資產和支出類科目。具體并賬方法列舉如下：

①按照基建賬中“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等貨幣資金類科目的發生額，直接記入“大賬”對應科目下設的“基建工程”明細科目。

②按照基建賬中“應收有償調出器材及工程款”、“應收票據”科目的發生額，記入“大賬”中“應收賬款”下設的“基建工程”明細科目。

③按照基建賬中“其他應收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價證券”科目的發生額，記入“大賬”中“其他應收款”下設的明細科目。

④建設單位取得主管部門或委托單位無償調撥給建設單位的固定資產、盤盈的固定資產，或者購建的自用固定資產，按照基建賬中“固定資產”科目的借方發生額，借記“大賬”中“固定資產”明細科目，貸記“大賬”中“資產基金-固定資產”（事業單位為“非流動資產基金-固定資產”，下同）的明細科目。

表1：　大賬科目與基建主要科目對應表（部分）

其中購建的自用固定資產：用留成收入購建的，還要借記“大賬”中“財政撥款（補助）支出-項目支出-其他資本性支出”科目；用基建投資購建的不處理。

對于報廢和毀損等原因減少的固定資產，按照基建賬中“固定資產”科目的貸方發生額，借記“大賬”中“資產基金-固定資產”明細科目，貸記“大賬”中“固定資產”明細科目。

按照基建賬中“累計折舊”科目的發生額，記入“大賬”中“累計折舊”的明細科目。

⑤按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的借方發生額，借記“大賬”中“在建工程-基建工程”科目，貸記“大賬”中“資產基金-在建工程” （事業單位為“非流動資產基金-在建工程”，下同）的明細科目。

同時，借記“大賬”中“財政撥款（補助）支出-項目支出-基建支出”科目。

“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的貸方發生額，轉入“交付使用資產”、“轉出投資”和“待核銷基建支出”科目的，借記“大賬”中“資產基金-在建工程”的明細科目，同時貸記“大賬”中“在建工程-基建工程”科目。

基建借款轉存利息沖減“待攤投資”的，“大賬”應沖減“財政撥款（補助）支出-項目支出-基建支出”科目，同時借記“大賬”中“資產基金-在建工程”的明細科目，貸記大賬中“在建工程-基建工程”科目。

⑥按照基建賬中“預付備料款”、“預付工程款”等科目的發生額，記入“大賬”中“預付賬款”的明細科目。

另外，行政單位同時記入“大賬”中“財政撥款支出-項目支出-商品服務支出”、反方向記入“大賬”中“資產基金-預付款項”的明細科目。

⑦按照基建賬中“器材采購”、“庫存設備”、“庫存材料”、“委托加工器材”科目的發生額，記入“大賬”中“存貨”的明細科目。

另外，行政單位同時記入“大賬”中“財政撥款支出-項目支出-商品服務支出”、反方向記入“大賬”中“資產基金-存貨”的明細科目。

⑧按照基建賬中“固定資產清理”、“待處理財產損失”科目的發生額，記入“大賬”中“待處理財產損溢” 下設的明細科目。

（2）負債及收入類

基建賬資金來源類科目大致可以類比為行政事業單位會計負債類和收入類科目，具體并賬方法列舉如下：

①按照基建賬中“應交基建包干節余”、“應交基建收入”、“其他應交款”科目的發生額中屬于應交財政部分，記入“大賬”中“應繳財政款”科目；其余部分以及基建賬中“其他應付款”科目的發生額，記入“大賬”中“其他應付款”下設的明細科目。

②按照基建賬中“應交稅金”科目的發生額，記入“大賬”中“應繳稅金”下設的明細科目。

③按照基建賬中“應付工資”、“應付福利費”科目的發生額，記入“大賬”中“應付職工薪酬”下設的明細科目。

④按照基建賬中“應付器材款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付工程款”科目的發生額，記入“大賬”中“應付賬款”下設的明細科目。

另外，行政單位單獨按基建賬上述科目貸方發生額，借記“待償債基金”，貸記“財政撥款支出-項目支出-基建支出”。上述科目借方發生額，反方向記入“大賬”。

⑤按照基建賬中“企業債券資金”、“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”、“其他借款”等科目的發生額，計入“大賬”中“長期借款”或“長期應付款”的明細科目。

⑥按照基建賬中“基建撥款”的“本年預算撥款”及“本年基建基金撥款”等財政撥款資金來源科目的貸方發生額，記入“大賬”中“財政撥款（補助）收入”的明細科目。

按照基建賬中“基建撥款-本年自籌資金撥款”等自籌資金來源（包括“基建撥款-待轉自籌資金撥款”等其他資金來源）科目的貸方發生額，記入“大賬”中對應的“其他資金支出”、“非財政專項資金支出”、“經營支出”等支出的明細科目，同時沖減“大賬”中“財政撥款（補助）支出-項目支出-基建支出”，貸記“其他收入”、“經營收入”等的明細科目。

按照基建賬中“基建撥款-預收下年度預算撥款”的發生額，記入“大賬”中“財政撥款（補助）收入”的明細科目。

基建撥款取得存款利息收入的，分析記入“大賬”中“其他收入”的明細科目。

按照基建賬中“基建撥款-本年交回結余資金”的借方發生額，分析交回結余資金的性質，記入“大賬”中對應的“財政撥款（補助）結轉”、“非財政補助結轉”等科目。

⑦基建賬中“項目資本”和“項目資本公積”科目性質類似自籌資金，并賬處理如上⑥所述。

（3）基建賬的特殊會計處理

①基建賬年初建立新賬時，“基建撥款”的“本年預算撥款”、“本年基建基金撥款”及“本年自籌資金撥款”等科目上年貸方余額全部轉入“以前年度撥款”的明細科目貸方，以及將“本年交回結余資金”明細科目的上年借方余額轉入“以前年度撥款”明細科目的借方的會計處理，行政事業單位“大賬”均不予合并。

②基建賬年度決算經財政部門審查批準后，年初建立新賬時，“交付使用資產”、“待核銷基建支出”和“轉出投資”科目的上年借方余額，轉入“基建撥款-以前年度撥款”明細科目的借方，行政事業單位“大賬”不予合并。

（4）基建賬和大賬之間發生賬項的抵銷

①內部往來：基建賬和大賬之間的往來款項應清理抵銷，避免虛列資產和負債。

②內部收支：基建賬自籌基建撥款和大賬的自籌基建支出應注意分析抵銷，沖減對應的收支。

3.行政事業單位會計復核《行政事業單位基建業務發生額對照表》（見表2），

表2　行政事業單位基建業務發生額對照表（部分）

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