會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的應(yīng)用

文/何榮挺

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的應(yīng)用

文/何榮挺

加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部控制可以促進(jìn)其管理效率的提升，而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院所在加強(qiáng)自身內(nèi)部控制過(guò)程中，需要積極的建立和應(yīng)用內(nèi)部控制制度，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。合理的應(yīng)用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)衛(wèi)生院控制目標(biāo)的完成，確保單位資產(chǎn)的安全、真實(shí)，提高單位資產(chǎn)的使用效率，還可以保障衛(wèi)生院自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加合法，切實(shí)防止違法腐敗行為的發(fā)生。對(duì)此我們需要深入研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用情況，詳細(xì)分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在應(yīng)用該項(xiàng)制度面臨的各種困難，進(jìn)而提出各個(gè)衛(wèi)生事業(yè)單位為了更好突破各項(xiàng)困難應(yīng)用該項(xiàng)制度所做出的能力。

內(nèi)部控制制度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院；效率

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是國(guó)內(nèi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村最主要的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)［1］。伴隨國(guó)家衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的深入，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生有了顯著的提升。近年來(lái)，全國(guó)積極進(jìn)行體制改革，同時(shí)取得了明顯的成效。但是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院目前發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，可以鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并沒(méi)有得到很好的執(zhí)行和應(yīng)用，對(duì)此我們對(duì)其展開(kāi)深入的分析，了解了具體問(wèn)題所在，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，積極的建立相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，改善經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，促進(jìn)單位自身的穩(wěn)定發(fā)展，由此開(kāi)展更好的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

一、概述鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院為了獲得更好的發(fā)展，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，必須積極的開(kāi)展內(nèi)部控制工作，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。而會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立和應(yīng)用使得會(huì)計(jì)內(nèi)控工作更加有序。而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和應(yīng)用需要遵循一定的原則。首先，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度必須滿足我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，同單位自身發(fā)展實(shí)際相符合［2］；其二，內(nèi)控會(huì)計(jì)制度效用針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位所有的工作人員，沒(méi)有人可以超越該項(xiàng)制度所賦予的權(quán)利；其三，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要涉及單位內(nèi)部所有會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其崗位，對(duì)于關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，細(xì)化到?jīng)Q策、實(shí)施、監(jiān)督等各項(xiàng)工作中；其四，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度關(guān)于職務(wù)的部分必須滿足不相容職務(wù)相分離的原則，明確各個(gè)崗位工作，科學(xué)設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，確保各個(gè)機(jī)構(gòu)之間互相監(jiān)督、制約［3］；其五，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則的實(shí)施可以使各個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生單位投入最小的成本獲得最大的效益。針對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，相關(guān)部門(mén)都需要充分分析其成本效益，假如該項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)并不能獲得更好的效益，則需要采取相應(yīng)的控制措施；其六，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并非是一成不變的，單位內(nèi)部的相關(guān)部門(mén)可以結(jié)合機(jī)構(gòu)自身外部具體的發(fā)展形勢(shì)，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本身的發(fā)展實(shí)際對(duì)該項(xiàng)制度進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。此外，單位必須重視對(duì)制度的評(píng)價(jià)工作，適時(shí)對(duì)對(duì)該項(xiàng)制度的內(nèi)容以及實(shí)施效果等進(jìn)行評(píng)估，查找制度中存在的缺陷和不足，一旦發(fā)現(xiàn)及時(shí)進(jìn)行修正，使之更加科學(xué)、合理。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生院應(yīng)用面臨的問(wèn)題

（一）缺乏較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位

現(xiàn)階段，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理人員基本都是醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)出身，缺乏較為專(zhuān)業(yè)的管理素養(yǎng)，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)。在衛(wèi)生院日常的財(cái)務(wù)工作中，更多的強(qiáng)調(diào)醫(yī)療收入，將醫(yī)療業(yè)務(wù)收入作為單位緊抓的第一要?jiǎng)?wù)，財(cái)務(wù)管理工作沒(méi)有得到足夠的重視。受這一思想的影響，衛(wèi)生院內(nèi)部更多的人誤認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控工作會(huì)影響單位整體的工作效率，加之單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行并沒(méi)有得到有效的監(jiān)督，導(dǎo)致制度應(yīng)用最終流于形式，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）缺乏明確的分工，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的應(yīng)用處于失控狀態(tài)

現(xiàn)階段，鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作人員很多都不具備相應(yīng)的資格，沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，甚至?xí)霈F(xiàn)會(huì)計(jì)和出納兼任的情況，各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位之間沒(méi)有進(jìn)行明確的分工，職責(zé)模糊。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的資格審批、保管人、經(jīng)辦人等不相容的職務(wù)沒(méi)有進(jìn)行分離，崗位之間的制約作用并沒(méi)有得到有效發(fā)揮，這給不法行為提供了可乘之機(jī)。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序極為混亂，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的運(yùn)用處于失控狀態(tài)。

（三）會(huì)計(jì)職能無(wú)法有效發(fā)揮，會(huì)計(jì)內(nèi)控體系欠缺

《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)本身具備監(jiān)督和核算兩項(xiàng)職能。但是現(xiàn)在各個(gè)醫(yī)療單位自身的職能并沒(méi)有得到發(fā)揮。會(huì)計(jì)原始憑證合法性、真實(shí)性不足；相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)并不完整，同時(shí)一些單據(jù)存在漏洞，單據(jù)上沒(méi)有相關(guān)人員的簽字。債權(quán)債務(wù)管理沒(méi)有按照相關(guān)制度進(jìn)行，導(dǎo)致相關(guān)工作非常混亂，不僅歷史遺留問(wèn)題沒(méi)有得有效解決，同時(shí)導(dǎo)致債務(wù)紅字現(xiàn)象加重。會(huì)計(jì)工作流程不明確，相關(guān)管理工作較為混亂，其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好的發(fā)揮，使得單位財(cái)務(wù)管理沒(méi)有得到有效體現(xiàn)。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的應(yīng)用

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行

將鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作歸入單位自身的目標(biāo)管理責(zé)任制中，相關(guān)主管機(jī)構(gòu)將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的應(yīng)用和執(zhí)行作為單位年終目標(biāo)和任期考核一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)規(guī)定詳細(xì)的懲罰。對(duì)于單位管理者實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，任期內(nèi)出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，需要按照有關(guān)法律進(jìn)行處理。強(qiáng)化審計(jì)、財(cái)政等監(jiān)管部門(mén)對(duì)其醫(yī)療單位監(jiān)管。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施突擊檢查，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)予以解決。

（二）合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的應(yīng)用

首先，合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)給各個(gè)機(jī)構(gòu)配置相應(yīng)會(huì)計(jì)人員，同時(shí)進(jìn)行合理的分工，保障各個(gè)機(jī)構(gòu)人員互相進(jìn)行有效的監(jiān)督制約［4］。其次，切實(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育制度，各個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用多種形式逐步擴(kuò)大會(huì)計(jì)工作的深度與廣度，確保財(cái)會(huì)人員可以第一時(shí)間的學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，了解會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)，滿足當(dāng)前的發(fā)展需要。再次，構(gòu)建輪崗制。建立輪崗制不僅可以提升會(huì)計(jì)工作者業(yè)務(wù)水平，同時(shí)還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在的各項(xiàng)弊端。最后，積極的進(jìn)行文化建設(shè)，培養(yǎng)工作人員的會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，努力組建一支素質(zhì)過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，由此來(lái)保障會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的應(yīng)用和實(shí)行。

（三）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

首先是事前防范。結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自身的發(fā)展，建立完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，比如《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制考核辦法》、《資金授權(quán)審批管理辦法》等制度。對(duì)各個(gè)崗位相關(guān)權(quán)職進(jìn)行明確，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)進(jìn)行制衡。構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)具體會(huì)計(jì)操作人員自身權(quán)職范圍進(jìn)行明確，防止權(quán)力過(guò)于集中。其次是事中控制。在單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中，需要切實(shí)按照會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控制度，對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)其追蹤監(jiān)督。關(guān)于重大項(xiàng)目安排采取集體決策制度，在決策過(guò)程中不可出現(xiàn)單獨(dú)決策或者私自改變決策的情況。對(duì)于現(xiàn)金以及銀行賬務(wù)必須及時(shí)的清賬，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)收入的入賬情況進(jìn)行定期的抽查，嚴(yán)防公款私用現(xiàn)象的發(fā)生。最后是事后監(jiān)督。對(duì)于會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束之后，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)需要根據(jù)相關(guān)監(jiān)督流程，對(duì)單位各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的審計(jì)，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作存在的漏洞；各個(gè)科室也需要將資金的流動(dòng)情況向分管領(lǐng)導(dǎo)或者財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及時(shí)的進(jìn)行反饋，及時(shí)查看所籌資金是否和需求量保持一致，人、財(cái)、物三者的使用和單位預(yù)算相符合。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)意義重大，可以保障醫(yī)療單位自身的穩(wěn)定發(fā)展，建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以很好的推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)行。但是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院目前發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，可以該項(xiàng)制度并沒(méi)有得到很好的執(zhí)行和應(yīng)用，對(duì)此我們對(duì)其展開(kāi)深入的分析，了解了具體問(wèn)題所在，進(jìn)而對(duì)癥下藥，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，由此推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用，更好的控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)成本，使其更加穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)。

［1］劉麗媛.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的實(shí)踐與體會(huì)［J］.中國(guó)外資，2012，18：103+105.

［2］石文紅.新醫(yī)改形勢(shì)下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度淺析［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，11：65-66.

［3］張慶泉.完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效路徑研究［J］.會(huì)計(jì)師，2014，22：47-48.

［4］王遇文.加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，18：110-111.

（作者單位：象山縣丹城中心衛(wèi)生院）

上接（第239頁(yè)）行取締，由互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)取代，對(duì)員工進(jìn)行精簡(jiǎn)，各個(gè)部門(mén)之間形成扁平化的結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行層層匯報(bào)，有助于節(jié)省工作環(huán)節(jié)，提升工作效率。

（二）明確職責(zé)分配體系制

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境要求企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)被重新設(shè)置，這樣一來(lái)就要對(duì)內(nèi)部的作業(yè)單元和員工之間建立起相應(yīng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，明確員工的職責(zé)，將員工的職務(wù)和責(zé)任進(jìn)行良好的分配，減少內(nèi)部徇私舞弊的現(xiàn)象。同時(shí)在互聯(lián)網(wǎng)管理系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，崗位工作人員只能在系統(tǒng)中查看和修改與自己工作相關(guān)的內(nèi)容，在權(quán)限之外的信息不能被隨意查看，防止信息泄露和篡改，也可以有效避免濫用職權(quán)的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)安全性控制

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境容易造成信息的泄露，因此企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部控制，就要確保企業(yè)信息的安全性，企業(yè)在建立會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)是，要應(yīng)用一定的加密技術(shù)保障信息的安全。同時(shí)對(duì)于登錄人員要設(shè)置登錄密碼，只有具有權(quán)限的工作人員才能進(jìn)入系統(tǒng)查看信息；同時(shí)采用防火墻等現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行保護(hù)，避免系統(tǒng)遭到外界的攻擊。另外也要設(shè)置專(zhuān)業(yè)的IT部門(mén)對(duì)企業(yè)系統(tǒng)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的解決，定期查殺病毒，查看系統(tǒng)的安全性。對(duì)于企業(yè)信息及時(shí)進(jìn)行備份，一旦出現(xiàn)信息損毀的問(wèn)題還可以進(jìn)行恢復(fù)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)的控制

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，首先企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工進(jìn)行整體的互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)的培訓(xùn)，特別是一些老員工，接受新事物的能力比較弱，更應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，讓員工盡快熟悉企業(yè)的管理系統(tǒng)。另外也要定期開(kāi)展員工的培訓(xùn)，對(duì)于新技術(shù)、新知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下不落后于時(shí)代。除此之外，員工的職業(yè)素養(yǎng)也需要提高，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員，通過(guò)績(jī)效考核制度的完善以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)員工提高工作質(zhì)量，提升自身的職業(yè)道德，從而提升內(nèi)部控制的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

互聯(lián)網(wǎng)改變了企業(yè)的內(nèi)部管理方式，基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部控制，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性，同時(shí)也要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)。基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部控制，可以加強(qiáng)企業(yè)員工的溝通，減少不必要的員工編制，提升內(nèi)部控制的效果。

參考文獻(xiàn)：

［1］戴世青.ERP 系統(tǒng)條件下提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題探討［J］.價(jià)值工程，2010（2）.

［2］陳鵬.互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計(jì)［J］.中國(guó)電子商務(wù)，2014（10）.

［3］劉嘉歡.對(duì)大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)金融浪潮下企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考［J］.時(shí)代金融（中旬），2015（2）.

（作者單位：福建華拓自動(dòng)化技術(shù)有限公司）