公益性事業單位內部控制問題芻議

文/傅冬雁

公益性事業單位內部控制問題芻議

文/傅冬雁

改革開放以后，我國的國民經濟建設取得了喜人的成績，在整體經濟形勢穩步向前推進的同時，我國對于公共服務事業的投入也呈現出逐年增長的趨勢，但是隨著公益性事業單位獲得財政專項資金補貼越來越多的同時，存在于公益性事業單位內部的管理混亂、控制失序等問題也越發的突顯。本文從事業單位內部控制的重要性談起，當前我國公益性事業單位內部控制的現實情況和提升措施進行了分析與探討，希望能夠給相關的工作人員以參考啟示，推動我國公益性事業單位內部控制工作的進一步發展。

公益性質；事業單位；內部控制

一、事業單位內部控制概述

事業單位的內部控制是一項復雜而系統的工作。具體來說，只要是事業單位出于維持其正常運行和健康發展的需要，以保護單位資產的安全為目的，為了實現事業單位規章制度的正常執行，提高單位內部的運營效率，保證財務信息和會計數據的真實可信，在事業單位內部的各個部門之中執行的各種自我約束、自我調節、自我規劃、自我控制以及自我評價等方面的一系列的舉措、手段以及方針的總稱。

二、當前我國公益性事業單位內部控制的現狀

（一）內部控制意識薄弱

內部控制意識作為公益性事業單位內部控制環境的重要組成因素，對公益性事業單位內部控制工作的發展具有積極的促進作用。但是通過對近年來公益性事業單位內控工作發展情況來看，當前我國較多的公益性事業單位還未建立起健全完善的內控意識，沒有認識到科學合理的內控工作對事業單位發展的巨大推動作用。這一現象出現的原因，主要是因為部分公益性事業單位的管理理念還沒有從以往的外部監管為主的理念中跳脫出來，沒有認識到內部管理控制對自身發展的促進作用。同時，部分公益性事業單位的財務會計人員沒有隨著時代的發展潮流進行業務能力的自我提升，這也在一定程度上影響了內控意識在公益性事業單位的普及。

（二）預算控制效率較低

公益性事業單位在進行內部控制工作的時候往往會出現一個普遍性的問題，那就是公益性事業單位預算控制的效率較低，公益性事業單位在預算執行的效果評估方面往往缺少應該有的統一的、定量的標準，這就造成公益性事業單位預算控制的績效評估無法實現精準到人的目標，使得評價機制對預算控制的促進效果無法有效的體現。公益性事業單位預算控制的工作大體應該囊括預算編制、預算執行、預算評估這幾個基本的管理控制點，而預算編制是最為主要的內控環節。但是當前許多公益性事業單位進行預算編制的過程中存在較多的問題環節。部分公益性事業單位出于獲得更多國家財政專項撥款的目的，脫離單位發展實際的對財務預算編制的內容進行夸大，造成預算編制的虛空。

（三）崗位設置不夠合理

隨著時代的發展，現代化的管理方式逐漸在公益性單位內部實施運用起來，部分公益性事業單位對單位內部的財務組織結構、會計核算方式、崗位人才配置等進行了調整與優化，但是依舊存在一些固有的問題，影響著公益性事業單位內控工作的發展。首先，財務組織結構的調整過于簡單，沒有涉及到經濟活動的各個方面，各個業務流程之間的相互制約性沒有得到體現，使得許多政策在執行的過程中流于形式，沒有產生實際的效果；其次，會計核算還沒有實現會計的電算化，對于會計技術的引進滯后，沒有實現會計信息的實時互動聯通；再次，各個財務會計崗位之間的權責不夠清晰，存在權責的重疊與交叉，財務活動中的人為不可控制因素較多。

（四）內部監督機制不全

嚴格的內部監督機制是實現公益性事業單位內控有效執行的重要保障。內部監督機制的存在，不但可以監督內控制度的執行，還可以幫助事業單位及時的發現內部控制中的漏洞與缺陷，讓單位的管理人員可以及時的進行彌補與修正，最終促進單位整體的內控效果呈現出良好的發展態勢。但是目前部分公益性事業單位的內部監督機制沒有得到及時的建立，從而影響了事業單位內部控制的最后效果。與監督機制緊密相關的評估工作、內審工作等都沒有得到有效的完善。評估標準的缺失，造成許多單位內部人員內控工作的成效無法得到及時的評價，對內控制度的震懾力造成負面的影響。而內審工作的滯后，更是讓內審工作查錯防弊的功能形同虛設。

三、提升我國公益性事業單位內部控制的措施

（一）提升內控意識 改善內控環境

公益性事業單位要積極的提升內控意識，改善內控環境，為單位整體內控工作的發展打下良好的環境基礎。首先，公益性事業單位的領導要認識到內控工作對單位發展的重要性作用，主動承擔起帶領單位人員進行單位內控制度的建設任務，建立起以各個部門領導為責任人的全面領導責任制，明確各個部門領導在內控工作中的責任與義務，調動單位全員進行內控建設的積極性；其次，要進一步加強公益性事業單位內部財務會計人員的專業能力和職業素養，從人才選聘、職業培訓、素質教育等多個方面進行單位內部財務會計人員工作能力的持續性培養與提升，讓單位內部的財務會計人員能夠更好的應對新的內部控制任務，為單位內控工作的發展輸送人才動力。

（二）健全預算控制 建立預警機制

公益性事業單位只有建立起相應的預警機制和風險意識，才能夠讓公益性事業單位的發展有備無患、一往無前，收獲到應有的正面效果。而預警機制和風險意識正式內控工作的目標所在。因此公益項事業單位要不遺余力的健全本部門的預算控制工作，形成完善的預警機制，有效降低事業單位的運行風險。首先，公益性事業單位要建立起以預算編制為主體的全面預算管理機制，形成事前參與、事中控制、事后評估相結合的全程過動態預警機制；其次，公益性事業單位要有效的落實“收支不相容”的財務管理機制，對事業單位資產的支出和收入進行分門別類的核算，防止會計賬目和財務實際的脫離，提高公益性事業單位財務會計數據的可參考價值。

（三）優化崗位設置 規范控制活動

公益性事業單位內部控制力度的加強離不開對崗位設置的優化，只有對事業單位控制活動的各個環節進行規范化的處理，才能夠更好的完成內部控制的工作任務。崗位方面，公益性事業單位可以通過執行“不相容崗位分離制”來劃分崗位權責的界限，利用各個崗位之間權利的制約來防止違規違紀現象的發生。同時公益性事業單位還可以通過實行“關鍵崗位定期輪崗制度”來防止核心內控人員的工作疲勞效應，保持內控工作人員的工作活力，防范思維慣性和工作惰性的產生，降低財務犯罪的風險。

（四）強化監督機制 貫徹自我評估

面對監督機制內容不完善，監督機制建設滯后的問題，公益性事業單位要強化本單位的監督價值，從內部審計和外部監管兩方面出發，來提高自身的監管水平，要把領導評估和自我評估的結果相結合，來保障行政事業單位內控評估結果的客觀性，監督機制能夠更好的發揮成效。首先，公益性事業單位要建立獨立的內部審計部門，保障單位財務會計數據的真實有效，規范單位內部的審計流程，定期的進行內部審計工作，同時還要主動的接受外部審計單位，如財政部門、審計部門、紀檢部門等的審查與監督；其次，要改變以往自上而下的內控評估機制，在發展傳統的領導對員工的評價方法的同時，還要把員工個人的自我評價和員工對領導的評價納入到整體的考核系統中，保證考核監督結果的準確性。

四、結語

當前公益性事業單位內部控制的發展正處于轉型階段，相關的公益性事業單位只有牢牢的跟緊國家改革的潮流，解決現存于現存的內部控制中的問題，才能謀得新的出路，獲得新的發展。

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［2］韓若昊.事業單位資產管理問題分析和對策［J］.經營管理者，2016（16）.

［3］馬季.行政事業單位內部控制評價應用研究［J］.新會計，2016（06）.

（作者單位：溫州港引航站）

上接（第245頁）用。加強財務預算，要建立完善的預算制度，全面發揮審計部門的作用，任何經濟活動的開展都需要經過嚴格的立項過程，有具體預算的準許立項，沒有具體財務預算的堅決不能立項。財務部門嚴格控制資金的撥付，有預算的可以撥款，沒有預算的絕不撥款，審計部門嚴格監督資金的使用，有預算的項目才可以順利進入運營的流程。建立財務預算制度，把責任落實到個人，嚴格按照相關的財務法規流程，杜絕舞弊現象。以衡南縣住房和城鄉建設局為例，注重不斷提高財務人員的專業素養，指導本系統建立一支專業的會計人才隊伍，負責住建系統內控工作的員工培訓和繼續教育。不僅參與縣本級城建資金計劃的編制和管理，還要負責審查城鎮級別的建設工程項目預算和初審竣工項目結算，征收城鎮基礎設施建設配套費用。不僅要指導還要監督所屬事業單位國有資產的管理，并且要負責管理本系統的各行業綜合統計報表進行匯總和上報。

（三）在建立內控制度時，發揮制衡機制的作用

第一，行政事業單位需要組建一支專門的隊伍負責內部控制制度的建設，協調資源，對內部控制工作的開展進行全面的統籌安排，設置相關的崗位，編制崗位職責，配備人員到崗。第二，單位要明確內部管理控制的現狀，對自身的內部控制進行客觀的評價，發現內部控制管理過程中存在的問題和目標的差異，對各項業務流程進行梳理，建立健全財務預算制度和授權審批制度，把好資產關。第三，樹立單位內部控制的目標，目標應該依據自身的發展情況和外部環境的變化多方面確定的。分析單位的內部環境和外部環境，發現已經存在的和潛在的風險，并積極的采取措施規避風險或應對風險，加強行政事業單位抗風險的能力。第四，行政事業單位要根據實際情況，完善績效考核的流程和方法，不斷建立完善的經濟風險識別制度，防范經濟風險的發生，提高應對經濟風險的能力，形成內部控制風險防范長效機制，這樣才能建立健全行政事業單位內部控制制度，提高行政事業單位的內部控制管理水平。

三、小結

加快內控制度建設，能夠為行政事業單位開展內控管理工作提供堅實的制度保障，推進事業單位行政體制改革，提高事業單位信息質量水平，保證公共資產的安全與完整，推動反腐倡廉建設。行政事業單位只有領悟到內部控制的重要性，才能真正發揮內控的作用。行政事業單位要不斷提高行政人員的素質，強化財務預算，在實施內部控制時注意權力的分散與制衡，才能不斷深化內控管理建設，提高內部控制管理的效率與效果。

參考文獻：

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（作者單位：衡南縣住房和城鄉建設局）