淺析我國出口退稅政策存在的問題與政策建議

李林一嘉

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0096-02

摘要：出口退稅是指對出口貨物退還其在該國實(shí)際繳納的商品稅、生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口退稅制度是一個國家稅收政策的重要組成部分。我國從1985年開始正式實(shí)施出口退稅政策以來，出口退稅政策經(jīng)歷了多次調(diào)整和變更，雖然取得了一定的進(jìn)展和突破，但目前仍存在許多需要改進(jìn)的地方。本文以出口退稅政策為中心，首先介紹了我國出口退稅政策的發(fā)展歷程，并簡單介紹國外先進(jìn)的出口退稅體制，進(jìn)而結(jié)合我國國情分析出口退稅政策存在的問題，最后提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：出口退稅 政策 問題 優(yōu)化建議

一、我國出口退稅政策的發(fā)展歷程

我國從1985年開始全面恢復(fù)實(shí)施出口退稅政策，允許退還出口貨物中所含的各種國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，包括營業(yè)稅、增值稅、產(chǎn)品稅和特別消費(fèi)稅。并首次體現(xiàn)“未征不退”“征多少、退多少”和“徹底退稅“的原則，這也標(biāo)志著我國出口退稅制度正式成立。我國的出口退稅制度經(jīng)歷了頻繁的調(diào)整和變更，1994年，我國試行了稅收制度的一項(xiàng)重大改革，即廢除了舊稅制，推出新的增值稅，主要體現(xiàn)在納稅人的出口商品增值稅稅率為零，也就是按照產(chǎn)品適用的增值稅稅率實(shí)行全額退稅。為緩解大量的出口騙稅引發(fā)的財政負(fù)擔(dān)，出口貨物的退稅率在1995年被調(diào)整為3%、10%和14%三檔。1996年，退稅率再次被下調(diào)至3%、6%和9%三檔。1997年，為應(yīng)對亞洲金融危機(jī)對出口造成的負(fù)面影響，出口退稅率被上調(diào)至5%、13%、14%和17%四檔。

2001年，我國加入WTO后，出口規(guī)模的迅速增長使中央財政逐漸難以承受出口退稅的負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致較大規(guī)模的欠稅。為了應(yīng)對欠稅問題，2003年10月，國務(wù)院出臺了《改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》，將出口退稅率調(diào)整為5%、8%、11%、13%、17%五檔。2004年我國政府為了緩解中央的財政負(fù)擔(dān)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)的不平衡和人民幣升值預(yù)期，減少了出口退稅比率，平均減幅為3%。2008年7月至2009年6月，全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)、中國商品出口持續(xù)大幅下滑，為了鼓勵出口，中國政府在12個月內(nèi)先后七次上調(diào)出口退稅率。2010年，國際市場需求開始回暖，我國對外貿(mào)易迅速恢復(fù)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》，明確自2010年7月15日起，取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內(nèi)的406個稅號商品的出口退稅，在一定程度上支持了“十一五”節(jié)能減排任務(wù)的完成。

綜上所述，我國出口退稅政策的調(diào)整方向可以概括為：在經(jīng)濟(jì)低迷、出口下滑時調(diào)增出口退稅率，以鼓勵出口，拉動經(jīng)濟(jì)；在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時，調(diào)低部分商品的出口退稅率，以響應(yīng)國家節(jié)能減排的號召。

二、國外出口退稅體制

（一）法國出口退稅政策

法國是增值稅政策的開創(chuàng)者，在出口退稅方面實(shí)行徹底免稅，法國出口退稅制度有兩個特點(diǎn)：一是“滯退金”的實(shí)行，即稅務(wù)機(jī)關(guān)若不能及時地退稅給企業(yè)，要向企業(yè)繳納“滯退金”；二是針對出口騙稅的行為有一套嚴(yán)格的懲戒措施，企業(yè)一旦被判定騙稅，將受到嚴(yán)重的法律制裁。

（二）英國出口退稅政策

英國是出口退稅政策的先行者，早于歐洲其他國家二百多年。與法國相同的是英國也實(shí)行“滯退金”政策，但英國的退稅申報程序非常簡單，只填寫納稅申報表，其余資料由企業(yè)自行保管。區(qū)別于法國的“免、抵、退”稅的辦法。

（三）韓國出口退稅政策

韓國與法國相同，實(shí)行徹底免稅政策。不同的是韓國根據(jù)不同的出口方式采取不同的出口退稅政策。法國、英國、韓國作為歐洲國家和亞洲國家實(shí)行出口退稅政策的代表，從不同程度上反映了與本國國情相結(jié)合的做法。完善的稅收征管體制是保證出口退稅的前提，以上三個國家的出口退稅管理都建立在科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管基礎(chǔ)之上。

三、我國出口退稅制度存在的問題分析

（一）中央與地方分擔(dān)機(jī)制不合理

我國的出口退稅機(jī)制一直處于調(diào)整階段，由1988年的所有出口退稅全部由國家承擔(dān)，慢慢轉(zhuǎn)向中央和地方按一定比例分擔(dān)。2015年，國務(wù)院新出臺的關(guān)于完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制有關(guān)問題的通知規(guī)定：我國出口退稅全部由中央財政承擔(dān)，地方2014年原負(fù)擔(dān)的出口退稅基數(shù)定額上解中央。由于稅收收入是由中央地方按比例分配，而出口退稅款大部分由中央負(fù)擔(dān)，很容易加重中央的財政負(fù)擔(dān)，從而直接導(dǎo)致企業(yè)不能及時地得到退稅款，進(jìn)而引發(fā)“欠稅”問題，出口退稅的欠稅問題不能得到合理的解決，不利于我國出口的持續(xù)增長和穩(wěn)定發(fā)展。

（二）出口退稅監(jiān)管制度不完善，騙稅情況的加劇

隨著出口退稅政策優(yōu)惠幅度的加大，騙稅情況也時有發(fā)生。不少企業(yè)通過偽造出口單據(jù)，或?qū)⒁呀?jīng)使用過的外匯重復(fù)使用，以此騙取國家補(bǔ)貼的出口退稅款。當(dāng)然，這也與我國實(shí)行的出口退稅政策有一定的關(guān)系。我國出口退稅政策規(guī)定：凡是能夠證明企業(yè)已經(jīng)有應(yīng)稅貨物出口，便可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，在出口退稅的審查中存在漏洞。這就給不法分子一定的可乘之機(jī)。因此，越來越多的不法分子利用海關(guān)、外匯、稅務(wù)部門之間的獨(dú)立性，以出口退稅為契機(jī)騙取國家稅款，給國家的財產(chǎn)安全帶來了嚴(yán)重的危害。

（三）出口退稅率頻繁變動

我國為了應(yīng)對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)形勢曾多次調(diào)整出口退稅率，雖然起到了抵御經(jīng)濟(jì)危機(jī)對我國進(jìn)出口貿(mào)易沖擊的作用，在短時間內(nèi)對企業(yè)產(chǎn)生積極意義，但也在一定程度上對我國的出口企業(yè)造成了負(fù)面影響。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有一定周期性的，企業(yè)的發(fā)展需要一個穩(wěn)定的政策環(huán)境，出口退稅率的頻繁調(diào)整，極大程度地影響了企業(yè)的經(jīng)營決策，擾亂了企業(yè)的長期計劃，并且讓企業(yè)在某種程度上形成對政府的依賴。頻繁地調(diào)整出口退稅率不能成為挽救中國進(jìn)出口貿(mào)易的長久之策。

四、我國出口退稅制度問題的對策與思考

（一）改善中央與地方的分擔(dān)機(jī)制

國務(wù)院2015年出臺的關(guān)于完善出口退稅擔(dān)機(jī)制有關(guān)問題的通知規(guī)定：中央對地方的消費(fèi)稅不再實(shí)行增量返還，改為以2014年返還數(shù)為基數(shù)，實(shí)行定額返還，使得出口退稅的財政壓力得以緩解。世界許多發(fā)達(dá)國家采取將“增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸醒攵悺痹賹⑺谐隹谕硕悇潥w中央負(fù)擔(dān)的措施，避免了中央與地方之間的負(fù)擔(dān)問題。或者可以通過改變增值稅分配順序，將現(xiàn)行的“先分配，后退稅”改為“先退稅，后分配”，即增值稅收入首先扣除出口退稅之后再在中央與地方之間進(jìn)行分配，從而解決中央財政負(fù)擔(dān)。

（二）完善出口退稅的管理，加強(qiáng)騙稅懲罰力度

將現(xiàn)行的規(guī)章制度中對退稅的審核管理方面進(jìn)行細(xì)化和完善，加強(qiáng)各部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流協(xié)作，定期進(jìn)行溝通，明確各部門的職責(zé)，盡量避免職責(zé)的重復(fù)和缺漏。加強(qiáng)信息化數(shù)據(jù)審核，及時更新出口退稅各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，避免信息不對稱，減少審核失誤，通過信息平臺中的征稅、退稅信息對比，加強(qiáng)日常管理，聯(lián)合海關(guān)、銀行等部門對出口貨物的真實(shí)性、貨物離境的相關(guān)單證等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，減少各個環(huán)節(jié)的退稅漏洞，并完善出口退稅資料抽查制度。并且可以借助媒體等平臺加強(qiáng)對騙稅案件的曝光和通報，揭露各種騙稅手段，提高管理人員的警覺性，并通過培訓(xùn)提高稅務(wù)人員的工作能力。同時，國家財政部門可以通過組建打擊出口騙稅的專業(yè)性隊伍來應(yīng)對日漸猖獗的出口退稅騙稅行為，加大出口退稅的懲罰力度，對有過出口騙稅行為的企業(yè)嚴(yán)懲不貸，從根本上解決出口騙稅問題。

（三）科學(xué)合理地設(shè)置出口退稅率，加強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性

科學(xué)合理的退稅率是出口退稅政策得以有效執(zhí)行的一個重要原因，合理的出口退稅率一方面可以將出口退稅政策的調(diào)整效應(yīng)最大化，另一方面還應(yīng)充分考慮國家的財政負(fù)擔(dān)。稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)加速尚未成熟的新興企業(yè)發(fā)展壯大，對高附加值、高技術(shù)含量的產(chǎn)品給予一定的政策扶持，體現(xiàn)國家宏觀政策的先導(dǎo)性和前瞻性，對于資源型產(chǎn)品及高污染高能耗產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)亟档突蛉∠隹谕硕悾M量避免為達(dá)到短期利益目標(biāo)而制定與長期目標(biāo)大不相符的政策。在此基礎(chǔ)上，國家財政部門應(yīng)該盡量維持出口退稅制度的穩(wěn)定性，并加強(qiáng)執(zhí)行部門與企業(yè)之間的溝通，企業(yè)對于出口退稅政策的理解和認(rèn)同程度及配合程度將會直接影響出口退稅政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，出口退稅政策作為一項(xiàng)國際通行的貿(mào)易政策，在我國自1985年實(shí)施至今已經(jīng)經(jīng)歷了三十多年的時間，出口退稅政策見證了我國對外貿(mào)易發(fā)展的整個歷程。出口退稅政策執(zhí)行的有效與否直接關(guān)系到國家宏觀調(diào)整目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以說出口退稅政策對于我國出口業(yè)務(wù)的發(fā)展起到了非常重要的作用。在我國進(jìn)出口貿(mào)易飛速發(fā)展的這幾年里，出口退稅政策上的缺陷也逐漸顯現(xiàn)，為了加強(qiáng)我國企業(yè)在國際市場上的競爭力，我國政府應(yīng)結(jié)合實(shí)際，不斷完善出口退稅政策，發(fā)揮出口退稅的宏觀調(diào)控作用，建立合理并較為穩(wěn)定的出口退稅體制，實(shí)現(xiàn)中國出口貿(mào)易整體效益的提升。

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