工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及其影響因素分析

張麗麗

(中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院，北京　102488)

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工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及其影響因素分析

張麗麗

(中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院，北京102488)

在描繪與工業(yè)相關(guān)的稅收政策變化軌跡的基礎(chǔ)上，對(duì)工業(yè)從1991年的稅收絕對(duì)額、稅收結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了測(cè)算，然后針對(duì)影響工業(yè)稅收絕對(duì)額變化的因素，運(yùn)用時(shí)間序列向量自回歸模型(VAR模型)進(jìn)行實(shí)證分析。研究結(jié)果顯示，工業(yè)制成品出口額、廣義貨幣發(fā)行量和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值都影響到工業(yè)稅收總額的變動(dòng)，特別是在滯后三年影響達(dá)到最大，隨后逐漸減弱。工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化情況，從1994年分稅制改革之后稅收負(fù)擔(dān)有明顯的下降趨勢(shì)，直到2001年才開(kāi)始出現(xiàn)上升趨勢(shì)。這反映出稅收政策對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)是最直接和響應(yīng)速度最快的。在工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，稅收政策可以針對(duì)不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)形式的變化形成不同的稅收體系，來(lái)指導(dǎo)產(chǎn)業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。

工業(yè)；稅收；稅收負(fù)擔(dān)

一、問(wèn)題的提出

工業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的中堅(jiān)力量，也是稅收負(fù)擔(dān)的主要承擔(dān)者。過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)在短期內(nèi)會(huì)增加財(cái)政收入，但是從長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)影響工業(yè)的發(fā)展，最終會(huì)影響到國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；而較低的稅收負(fù)擔(dān)則會(huì)影響政府財(cái)政收入，進(jìn)而影響到公共服務(wù)的提供，間接也會(huì)影響到工業(yè)乃至國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。在2008年金融危機(jī)的沖擊下，中國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)處于相對(duì)緩慢的狀態(tài)，資源和環(huán)境的約束也在不斷增強(qiáng)，工業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)迫在眉睫。稅收政策作為一項(xiàng)制度因素影響著工業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中的路徑和未來(lái)方向的選擇。[1]因此，目前中國(guó)工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)整體上處于何等水平，以及哪些因素對(duì)稅收負(fù)擔(dān)有重要的影響，值得我們?nèi)シ治龊脱芯俊?/p>

財(cái)政政策和貨幣政策是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在財(cái)政政策中稅收政策調(diào)控作用的重要體現(xiàn)就是稅收負(fù)擔(dān)的輕與重。稅收負(fù)擔(dān)大致可分為：宏觀稅收負(fù)擔(dān)、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)這三個(gè)維度進(jìn)行衡量和研究。目前對(duì)于宏觀稅收負(fù)擔(dān)方面的研究較為豐富，主要研究領(lǐng)域?yàn)椋罕容^宏觀稅收負(fù)擔(dān)的輕重(林赟等，2009)；[2]當(dāng)前宏觀稅收負(fù)擔(dān)整體趨勢(shì)以及稅收負(fù)擔(dān)是否處于合理的區(qū)間(鐘鳴明，2007；郭慶旺、呂冰洋，2010)；[3][4]稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系(劉鳳良等，2009；趙志耘、楊朝峰，2010)；[5][6]行業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀以及稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整(張倫俊、李淑萍，2012)。[7]而微觀稅收負(fù)擔(dān)的研究多與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)(劉建民等，2013)、投融資情況、盈余管理(孫曉妍等，2014)等相聯(lián)系。[8][9]

基于現(xiàn)有文獻(xiàn)，本文所做工作主要有以下幾點(diǎn)：首先，在中觀層次上對(duì)于工業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況進(jìn)行了具體詳細(xì)的描述，從而對(duì)于現(xiàn)階段的工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況有一定的把握，為今后稅收政策的變革提供一個(gè)參考。其次，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)影響因素進(jìn)行分析，通過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)的檢索發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的研究大多集中在宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀主體稅收負(fù)擔(dān)兩個(gè)層面，對(duì)于一個(gè)行業(yè)或者一個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)研究較少，因此在一定程度上豐富了相關(guān)的理論研究。再者，中國(guó)現(xiàn)今進(jìn)入新常態(tài)階段，工業(yè)處于轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，稅收負(fù)擔(dān)的合理性影響著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的未來(lái)方向，工業(yè)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展也將反作用于國(guó)家的稅收收入，并將影響未來(lái)稅收政策的改革方向，因此，對(duì)工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及其影響因素的分析具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相關(guān)理論

稅收負(fù)擔(dān)是納稅人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，反映了國(guó)家和微觀主體之間就經(jīng)濟(jì)收益的分配關(guān)系，以稅收絕對(duì)額或者稅收相對(duì)額來(lái)表示，是國(guó)家對(duì)于微觀主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整方式，體現(xiàn)出國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)存在密切聯(lián)系，合理的稅收負(fù)擔(dān)一方面可以增加政府的財(cái)政收入，從而更好地履行其公共服務(wù)職能；另一方面，合理的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于一個(gè)行業(yè)或者一個(gè)微觀主體也具有積極作用。

供給學(xué)派對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用集中在供給方面，該學(xué)派提出分析稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間關(guān)系的拉弗曲線(Laffer curve)，以此來(lái)確定合理的稅收負(fù)擔(dān)水平，在稅率最佳點(diǎn)上征稅既可以獲得最高的稅收收入，又不會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。現(xiàn)階段我國(guó)工業(yè)的發(fā)展面對(duì)日益加大的資源環(huán)境約束和相關(guān)成本上升的壓力，創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)成為工業(yè)未來(lái)發(fā)展的主要?jiǎng)恿碗y點(diǎn)。對(duì)于這些問(wèn)題一方面需要工業(yè)自身不斷地尋找突破點(diǎn)，另一方面稅收政策也會(huì)起到重要作用，特別是對(duì)工業(yè)中的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言亟須相關(guān)稅收政策的扶持。

新古典增長(zhǎng)理論在凱恩斯的分析框架中整合了影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的各要素，以資本和勞動(dòng)力的投入對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)進(jìn)行了分析。資本和勞動(dòng)要素對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)至關(guān)重要，稅收政策則是通過(guò)間接地影響社會(huì)資本的積累和勞動(dòng)力的提供，進(jìn)而影響著整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。對(duì)于我國(guó)的工業(yè)各個(gè)行業(yè)，無(wú)論是資本密集型的行業(yè)還是勞動(dòng)密集型行業(yè)均具有重要的影響。因此一個(gè)國(guó)家稅收政策的變革以及隨之帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的變化都對(duì)整個(gè)工業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要的作用，對(duì)于處于工業(yè)化中后期的中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。

三、工業(yè)企業(yè)相關(guān)稅制改革回顧

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)工業(yè)的發(fā)展按照工業(yè)增加值增長(zhǎng)率的變化軌跡，一般劃分為四個(gè)波動(dòng)周期。第一個(gè)波動(dòng)周期從1978年到1985年，這一階段工業(yè)增加值由1607.0億元增加到3448.7億元；第二個(gè)波動(dòng)周期從1986年至1992年，工業(yè)增加值由3967.0億元增長(zhǎng)到10284.5億元；第三個(gè)波動(dòng)周期則從1993年到2007年，工業(yè)增加值由14188.0億元增長(zhǎng)到110534.9億元；第四周期是從2008年至今，在2015年7月工業(yè)增加值增長(zhǎng)率比上年同期增長(zhǎng)6.0%，累計(jì)增長(zhǎng)6.3%。①*①中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局http://data.stats.gov.cn/tablequery.htm?code=AA020B.

在建國(guó)初期我國(guó)實(shí)行以計(jì)劃體制為中心、集中統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)體制。對(duì)于國(guó)有工業(yè)的管理實(shí)行中央直接下達(dá)關(guān)于總產(chǎn)值、主要產(chǎn)品產(chǎn)量、工資總額和利潤(rùn)等12項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和折舊基金全部上繳國(guó)家，并且納入國(guó)家預(yù)算。在1949年到1957年之間，全民所有制和集體所有制工業(yè)企業(yè)的總產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比重由26.7%增長(zhǎng)到72.8%。[10]因此對(duì)于國(guó)有工業(yè)企業(yè)沒(méi)有真正意義上的稅收負(fù)擔(dān)。

1978年我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，全國(guó)開(kāi)始了新一輪的稅制改革，對(duì)原有的稅種進(jìn)行了完善和細(xì)分，并逐漸增加新的稅種，特別是開(kāi)始涉外稅種的征收。針對(duì)政企不分的現(xiàn)象，1983年開(kāi)始實(shí)行關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)的第一步“利改稅”，此后大中型國(guó)有企業(yè)按照利潤(rùn)55%的比例稅率上繳企業(yè)所得稅，小型企業(yè)和縣級(jí)以上的供銷社采用7%至55%的八級(jí)超額累進(jìn)稅率上繳，實(shí)現(xiàn)了政府和企業(yè)的初步分離。1984年10月進(jìn)一步實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步“利改稅”，真正實(shí)現(xiàn)了所得稅對(duì)上繳利潤(rùn)的代替，隨后稅收體制在不斷地完善和改進(jìn)。1994年進(jìn)行的“分稅制”改革，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅，并對(duì)增值稅和資源稅等也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。經(jīng)過(guò)此次改革工業(yè)稅收收入有了一個(gè)較大幅度的增長(zhǎng)，從1993年的2850.03億元增長(zhǎng)到1994年的3731.44億元。2009年將增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部抵扣，這不僅鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資，也在一定程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)部分行業(yè)稅收重復(fù)征收所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的加重，2012年率先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作。目前交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等都納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍。從產(chǎn)業(yè)鏈條上來(lái)看，這些行業(yè)與工業(yè)有著密切的聯(lián)系，其稅收負(fù)擔(dān)的降低會(huì)間接反映到工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化上來(lái)。

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中提出，要“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重，推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率”，其涉及的改革領(lǐng)域都將會(huì)對(duì)工業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。那么除了直觀的稅種、稅目和稅率調(diào)整帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)之外，還有哪些因素會(huì)對(duì)工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，影響的幅度又是怎么樣的，值得我們?nèi)ヌ剿骱脱芯俊?/p>

圖1　1991年至2013年工業(yè)增加值和工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化趨勢(shì)

四、工業(yè)稅收結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀及其影響因素

新中國(guó)成立后，我國(guó)逐步建立起適合自身經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要的稅收制度體系。1950年底，以《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》的頒布為標(biāo)志，著手建立全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的稅收制度體系，到1994年的分稅制改革，再到近年來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅等方面的改革，中國(guó)的稅收制度體系根據(jù)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化不斷地做出完善和調(diào)整。現(xiàn)階段我國(guó)的稅收制度體系中包含有18個(gè)稅種，分別是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅①*①中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局.http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/main.jsp.，針對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)或者企業(yè)，各稅種發(fā)揮著不同的宏觀調(diào)節(jié)作用。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言涉及的主要稅種是企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等(見(jiàn)表1)。

我國(guó)工業(yè)稅收收入近年不斷增長(zhǎng)，從2001年7734億元增長(zhǎng)到2013年的49759億元，13年間增長(zhǎng)了6.43倍，平均年增長(zhǎng)率為16.88%，快于同期的工業(yè)增加值年均增長(zhǎng)率，這引起關(guān)于工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高低的討論。合理的稅收負(fù)擔(dān)在保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，還可以引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康、快速發(fā)展，因此有必要對(duì)工業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀做出描述并對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素進(jìn)行探討。

表1　2001—2013年主要年份工業(yè)稅收結(jié)構(gòu)　單位：億元

資料來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》(2002—2014年)相關(guān)數(shù)據(jù)整體計(jì)算得到。

借鑒關(guān)于宏觀稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算分為大、中、小三個(gè)口徑來(lái)進(jìn)行。小口徑的稅收負(fù)擔(dān)是指工業(yè)稅收金額與工業(yè)增加值的比值；中口徑的稅收負(fù)擔(dān)是工業(yè)稅收金額與社會(huì)保障基金比上工業(yè)增加值得到；大口徑的稅收負(fù)擔(dān)是工業(yè)稅收金額、社會(huì)保障基金和財(cái)政收入中的非稅收入①*①工業(yè)所分?jǐn)偟纳鐣?huì)保障基金的計(jì)算方式：社會(huì)保障基金從1989年開(kāi)始在《中國(guó)勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒》中才有相關(guān)的數(shù)據(jù)，但是針對(duì)全國(guó)整體沒(méi)有按照產(chǎn)業(yè)和行業(yè)進(jìn)行細(xì)分，在得到整體的數(shù)據(jù)后按照工業(yè)增加值在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的份額分配獲得工業(yè)的部分；工業(yè)所分?jǐn)偟呢?cái)政收入中非稅收入的計(jì)算方式：財(cái)政收入中非稅收入的數(shù)據(jù)是從《中國(guó)財(cái)政年鑒》中獲得，但是沒(méi)有進(jìn)行產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的細(xì)分，因此也是按照工業(yè)增加值在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的份額分配獲得工業(yè)的部分。比上工業(yè)增加值得到。表2詳細(xì)列示了從1991年至2013年工業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況，從中可以看到在1994年分稅制改革之后稅收負(fù)擔(dān)開(kāi)始出現(xiàn)下降的趨勢(shì)，直到2000年稅收負(fù)擔(dān)開(kāi)始上升，與有關(guān)學(xué)者[4]對(duì)于宏觀稅收負(fù)擔(dān)走勢(shì)的研究結(jié)論基本一致。

稅收負(fù)擔(dān)的形成是多個(gè)因素綜合作用而成的。首先，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)稅收體制的變化會(huì)直接帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)的變化，在稅收體制的變化中一般會(huì)涉及稅種、稅率和征稅范圍的變化，它們都會(huì)使得稅收負(fù)擔(dān)上升或者下降。另外，征稅力度的變化也會(huì)帶來(lái)稅收金額的變化，從而使企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)增加或減少。稅收征收的過(guò)程以委托-代理理論來(lái)解釋，征收人員作為代理人，其征收力度的強(qiáng)弱很難被“委托方”看到或定量的衡量，在征稅的過(guò)程中存在著逆向選擇和機(jī)會(huì)主義，因此對(duì)于稅收征收力度的強(qiáng)弱存在衡量上的困難，一般無(wú)法納入實(shí)證分析中來(lái)。

其次，我國(guó)的財(cái)政政策和貨幣政策之間存在著密切的關(guān)系，例如在金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國(guó)政府在2009年采取了積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)。另外從稅收負(fù)擔(dān)和貨幣發(fā)行量M2來(lái)看，兩者的變化趨勢(shì)非常相似。再者，工業(yè)中各個(gè)行業(yè)對(duì)于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的依賴程度不同，稅收政策也對(duì)于商品的進(jìn)出口或者國(guó)內(nèi)銷售存在稅收上的差異，其中對(duì)于出口貨物已承擔(dān)或者應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅等間接稅實(shí)行退稅或者免征。最后，一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于一個(gè)產(chǎn)業(yè)或者行業(yè)的發(fā)展是最重要的因素，會(huì)對(duì)其產(chǎn)生方方面面的影響，稅收負(fù)擔(dān)當(dāng)然也受其影響。

表2　1991年至2013年我國(guó)工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況　單位：億元

資料來(lái)源：根據(jù)相關(guān)年份《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》、《中國(guó)財(cái)政年鑒》和《中國(guó)勞動(dòng)年鑒》的數(shù)據(jù)整理計(jì)算得到。

五、實(shí)證分析

現(xiàn)階段中國(guó)的經(jīng)濟(jì)處于“新常態(tài)”，工業(yè)的發(fā)展也進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，稅收政策的宏觀調(diào)控作用關(guān)系到工業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和轉(zhuǎn)型的路徑選擇。根據(jù)供給學(xué)派理論家拉弗提出的拉弗曲線，在稅收“禁區(qū)”內(nèi)降低宏觀稅收負(fù)擔(dān)并不會(huì)引起稅收收入的減少。此外，當(dāng)宏觀稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最優(yōu)點(diǎn)時(shí)，既兼顧政府稅收收入，又不會(huì)壓抑經(jīng)濟(jì)主體的活力，因此工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)保持在一個(gè)合理的區(qū)間也會(huì)對(duì)工業(yè)以及其他關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)促進(jìn)作用。

鑒于以上分析，為了檢驗(yàn)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素以及各個(gè)影響因素的作用，將工業(yè)作為一個(gè)整體構(gòu)建時(shí)間序列的向量自回歸模型(VAR模型)對(duì)各影響因素進(jìn)行分析，參考郭佳等[11]時(shí)間序列向量自回歸模型，建立具體模型如下：

Taxationt=C1+α1iTaxationt-1+β1iM2t-1+γ1iExport+δ1iExport+ε1t

M2t= C2+α2iTaxationt-1+β2iM2t-1+γ2iExport+δ2iExport+ε2t

Exportt= C3+α3iTaxationt-1+β3iM2t-1+γ3iExport+δ3iExport+ε3t

GDPt= C4+α4iTaxationt-1+β4iM2t-1+γ4iExport+δ4iExport+ε4t

其中，Taxation代表工業(yè)稅收金額，是稅收負(fù)擔(dān)絕對(duì)額的表現(xiàn)；M2是廣義貨幣發(fā)行量，代表了國(guó)家貨幣政策的變化；Export代表工業(yè)制成品出口金額，代表了影響工業(yè)稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的外部環(huán)境，也反映了工業(yè)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)的依賴程度；GDP是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，代表了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)工業(yè)稅收和發(fā)展的影響；Ci為常數(shù)項(xiàng)；εit為干擾項(xiàng)。

(一)樣本和數(shù)據(jù)說(shuō)明

本文以1991年至2013年中國(guó)工業(yè)的時(shí)間序列數(shù)據(jù)作為樣本構(gòu)建模型展開(kāi)實(shí)證分析。數(shù)據(jù)主要來(lái)源是歷年的《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，個(gè)別數(shù)據(jù)存在缺失，根據(jù)樣本的性質(zhì)進(jìn)行了相應(yīng)處理。由于關(guān)于工業(yè)的稅收金額直到2001年才有比較完整的數(shù)據(jù)，對(duì)1991年到2000年的稅收金額做如下處理：從1991年至1999年期間的稅收金額是以利稅總額減去利潤(rùn)總額加上利潤(rùn)總額乘以33%得到。因?yàn)閺?991年7月1日起外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%；1994年1月1日開(kāi)始國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得與其他所得的其他組織，其所得稅率為33%；1999年和2000年的稅收金額數(shù)據(jù)來(lái)源為《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》(2001年)。總體樣本描述性統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表3。

表3　總體樣本描述性統(tǒng)計(jì)——基于782個(gè)觀測(cè)值　單位：億元

資料來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和《中國(guó)財(cái)政年鑒》(1992—2014年)相關(guān)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)Stata統(tǒng)計(jì)軟件整理計(jì)算得到。

(二)滯后階數(shù)的確定

考慮到個(gè)變量之間存在序列相關(guān)性，分別取個(gè)變量的自然對(duì)數(shù)lnTaxation、lnM2、lnGDP和lnExport。根據(jù)時(shí)間序列向量自回歸模型，在做回歸之前根據(jù)LR統(tǒng)計(jì)量、赤池信息準(zhǔn)則(AIC)和施瓦茨信息準(zhǔn)則(SBIC)來(lái)確定滯后階數(shù)為3階，詳細(xì)情況可見(jiàn)表4。

表4　VAR模型滯后階數(shù)的確定

注：表4中數(shù)據(jù)均由統(tǒng)計(jì)軟件Stata得出。

(三)參數(shù)估計(jì)

表5　1991年至2103年工業(yè)稅收時(shí)間序列VAR模型估計(jì)結(jié)果

注：*、**和***分別表示在10%、5%和1%水平上顯著，以上估計(jì)結(jié)果均由統(tǒng)計(jì)軟件Stata得出。

(四)模型穩(wěn)定性檢驗(yàn)

模型建立之后還需要檢驗(yàn)其穩(wěn)定性，在時(shí)間序列向量自回歸模型中，只要各變量所有的特征根在單位圓內(nèi)就可以。

表6　VAR(3)模型平穩(wěn)性的單位根檢驗(yàn)

注：表6中數(shù)據(jù)均由統(tǒng)計(jì)軟件Stata得出。

結(jié)果如表6所示，VAR(3)模型所有特征根的模均小于1，也就是說(shuō)在單位圓之內(nèi)，滿足平穩(wěn)性的條件，即模型是足夠穩(wěn)定的。

(五)基于VAR模型的格蘭杰因果檢驗(yàn)

下面進(jìn)行格蘭杰因果檢驗(yàn)來(lái)分析各個(gè)變量之間的因果關(guān)系，檢驗(yàn)結(jié)果詳見(jiàn)表7。

表7　格蘭杰因果檢驗(yàn)結(jié)果

注：*、**和***分別表示在10%、5%和1%水平上顯著，以上估計(jì)結(jié)果均由統(tǒng)計(jì)軟件Stata得出。

表7中的結(jié)果顯示：廣義貨幣發(fā)行數(shù)量(M2)、工業(yè)制成品出口金額(Export)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)是工業(yè)稅收總額的格蘭杰原因。

(六)脈沖響應(yīng)分析

在向量自回歸模型中，脈沖響應(yīng)分析用于針對(duì)某種沖擊對(duì)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)影響的描述，刻畫(huà)的是在某個(gè)內(nèi)生變量的隨機(jī)誤差項(xiàng)上施加一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差大小的沖擊之后對(duì)所有內(nèi)生變量的當(dāng)期值和未來(lái)值產(chǎn)生的影響。因此對(duì)VAR模型進(jìn)行脈沖響應(yīng)函數(shù)分析，從而進(jìn)一步分析工業(yè)稅收與相關(guān)影響因素的動(dòng)態(tài)響應(yīng)過(guò)程。首先，給定lnM2一個(gè)正向的沖擊，得到lnTaxation的脈沖響應(yīng)函數(shù)，如圖2所示。

圖2　lnTaxation對(duì)lnM2單位正向沖擊的脈沖響應(yīng)　　　　圖3　lnTaxation對(duì)lnExport單位正向沖擊的脈沖響應(yīng)

圖4　lnTaxation對(duì)lnGDP單位正向沖擊的脈沖響應(yīng)

從圖2可以看到，給lnM2一個(gè)正向的沖擊后， lnTaxation有一個(gè)負(fù)向的反應(yīng)并逐步加大隨后趨于穩(wěn)定，也就是說(shuō)廣義貨幣發(fā)行量對(duì)工業(yè)稅收金額具有增加的作用。在滯后三年達(dá)到最大，然后逐漸下降并趨于穩(wěn)定。

從圖3看到，給定lnExport一個(gè)正向的沖擊，lnTaxation有一個(gè)正相關(guān)的反應(yīng)，隨后的年份里逐漸趨于平穩(wěn)，最后收斂到零。

從圖4看到，給定lnGDP一個(gè)正向的沖擊，lnTaxation有一個(gè)負(fù)向的反應(yīng)，在隨后的年份里逐漸趨于平穩(wěn)，最后收斂到零。

六、結(jié)論和政策建議

從實(shí)證模型中對(duì)工業(yè)稅收絕對(duì)額影響因素的分析可以看出，工業(yè)制成品出口額、廣義貨幣發(fā)行量和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值都影響到工業(yè)稅收總額的變動(dòng)，特別是在滯后三年影響達(dá)到最大，隨后逐漸減弱。

從上面的脈沖響應(yīng)函數(shù)可以看到：貨幣政策的發(fā)布存在一定的滯后效應(yīng)，在政策發(fā)布和產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效果之間存在時(shí)滯，而且對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的影響是長(zhǎng)期和復(fù)雜的。財(cái)政政策、貨幣政策以及其他經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策之間存在密切的關(guān)聯(lián)性，政府進(jìn)行政策調(diào)控應(yīng)當(dāng)全盤(pán)考慮、相互協(xié)調(diào)，因?yàn)樵诟黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)政策之間存在著抵消或者加強(qiáng)的效果。一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)是如此，全球也是同樣的情況，特別是在全球化不斷加深，國(guó)家和地區(qū)之間貿(mào)易往來(lái)不斷頻繁的今天，不同的國(guó)家在實(shí)施一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的同時(shí)不僅需要考慮自己國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策之間的相互影響，也要考慮到其他國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)自己的影響，以及自己的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)其他國(guó)家或者地區(qū)的影響。

一個(gè)國(guó)家或地區(qū)整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其內(nèi)部各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)體存在深刻的影響，上面的實(shí)證分析中是對(duì)工業(yè)稅收絕對(duì)額產(chǎn)生影響，現(xiàn)實(shí)中受其影響的方面遠(yuǎn)不止如此。一個(gè)外向型的產(chǎn)業(yè)或者行業(yè)的發(fā)展不但受到自己本國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，還會(huì)受到出口國(guó)或進(jìn)口國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。在工業(yè)中紡織業(yè)是相對(duì)外向型的行業(yè)，在2008年金融危機(jī)之后出口額下降的情況下，稅收絕對(duì)額的增長(zhǎng)速度也迅速下降，從2007年的21.48%降低到2008年的2.34%，隨后幾年中的增長(zhǎng)速度仍然較低。

工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化情況，從1994年分稅制改革之后稅收負(fù)擔(dān)有明顯的下降趨勢(shì)，直到2001年開(kāi)始出現(xiàn)上升的趨勢(shì)。這反映出稅收政策對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)是最直接和響應(yīng)速度最快的。另外在工業(yè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)中能夠體現(xiàn)出政府對(duì)于各個(gè)行業(yè)的政策取向，例如對(duì)于煙草制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)(小口徑)一般在50%以上，而對(duì)于電子及通信設(shè)備制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)則在20%以下。因此在工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，稅收政策可以針對(duì)不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)形式的變化形成不同的稅收體系，來(lái)指導(dǎo)產(chǎn)業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。

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責(zé)任編輯：吳錦丹

Industry Tax burden and the analysis of its influencing factors

ZHANG Li-li

(Graduate School of Chinese Academy of Social Sciences, Beijing 102488, China)

On the basis of depicting the track about the tax policy changes of industry, this article calculated the industrial taxation in absolute terms and the tax burdens from 1991. Factors which impact the changes in taxation of industry in absolute terms are analyzed by using time series vector auto-regression model (VAR model) empirical analysis, the model indicates that broad money supply (M2), manufactured goods exports and gross domestic product have great impacts，which reached the maximum influences in the lag of three years, then gradually weaken. The changes in the tax burden of industry significantly downward trend after the tax reform in 1994, and from 2001 it began an upward trend. This reflects the tax policy for the regulation of the tax burden is the most direct and fastest response. In the process of industrial transformation and upgrading, tax policy can form different tax systems for different sectors of the economy in the process of changing and guide the future direction of industry.

industry；taxation；tax burden

2015-10-01

張麗麗(1985—)，女，山東臨沂人，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院博士研究生，研究方向?yàn)楣纠碡?cái)、企業(yè)稅負(fù)。

2095-5960(2016)01-0019-09；

F810.42；

A