會計基礎工作與環境的適應性研究

摘 要：會計核算與會計管理等基礎性工作統稱為會計基礎工作。與會計基礎工作相關的環境指會計依存的環境。由于會計基礎工作具有為環境服務而又受限于環境的特點，增強會計基礎工作與環境的適應性，有利于會計作用的充分發揮。本文從分析會計基礎領域的研究現狀與相關理論出發，探究環境對會計基礎工作影響，進一步對會計基礎工作適應環境變化的路徑進行分析，以作為會計人員及相關工作者的參考。

關鍵詞：會計基礎工作；環境；適應性

一、會計基礎領域的研究現狀及環境適應性相關理論簡介

1.會計基礎領域的研究現狀

會計基礎工作主要是對會計憑證、會計報表、會計檔案、會計監督機制等的設計與管理，是會計工作的基本環節。我國的改革開放帶動了經濟的快速發展，會計基礎工作在企業發展中的作用也逐漸突顯出來，完善對于會計基礎工作的研究，有利于企業經濟效益的提高。早在1973年就成立了國際會計準則委員會，并于1989年發布了《財務報表的編報框架》，其主要內容就是對信息目標、信息質量特性的做出規定，為相關標準的建立做準備。在美國，最先由會計程序委員會負責會計研究，后來美國注冊會計師協會代替了制定會計原則的職能，現行的美國會計準則體系是由會計準則委員會發布的。國際上的會計準則委員會大多都是按照會計原則、會計質量、財務報告等方面進行會計基礎工作規范的，對會計核算、監督、內部控制等方面的規范研究很少。

我國在新中國成立后就開始關注會計基礎工作的規范研究。1952年，中國人民銀行為了對現金進行保管與使用的規范，就曾制定了《現金管理辦法》；1984年的《會計人員職責》對會計人員職業道德及核算做出了基本的規范要求，1996年的《會計基礎工作規范》是對于會計相關工作比較全面的規范，包括崗位責任、職業道德、會計核算與監督等。1999年《中華人民共和國會計法》的頒布為會計基礎工作的規范提供了法律依據。由于我國經濟發展起步較晚，故對于會計的人員素質及工作質量相當重視，將會計基礎工作的管理交予政府行政部門是合理的。

2.與環境適應性相關理論的簡介

文本所指的環境是會計生存依賴的環境，包括經濟、政治、法律等外部環境及會計模式、會計工作技術、會計人員素質等內部環境。有關會計基礎工作的環境理論主要有以下幾個方面。第一，環境決定論。環境就是研究對象周圍的情況與條件。一切對象都依存于社會，是社會環境的產物，會計也不例外，其發展是順應社會背景的。會計環境是決定會計信息系統的政治、經濟、科學技術、教育文化等社會環境的總稱，是制約會計理論和實務的外部因素總和。如今會計環境不僅僅包括外部環境，還包括內部由物質、信息等交換生成的環境。故只有與現存環境相適應的會計基礎工作規范才有利于會計工作的開展。第二，制度變遷理論。上世紀70年代產生的制度變遷理論對于我國會計規范的制定與變遷起到了重要作用。制度就是通過一定的結構設定人與人之間的相互關系，減少人們行為中的不確定性。制度變遷即制度創新，就是一種制度的建立、變革、廢除，并逐漸轉變為另一種制度。不同時期需要不同的制度，故當制度不再適應該階段的社會發展時就需要新制度的出現，這種制度的變遷可以實現社會資源的優先配置及社會交易成本的降低，有利于社會經濟效益的提高。第三，控制論。控制論是將控制系統中信息交換和反饋過程作為共用特征，實現對系統的認識、分析和控制。控制理論就是通過反饋控制與最優化控制原理，研究如何在變化環境下保持動態系統的平衡的理論。反饋控制原理根據反饋原理調節受控系統的輸入而實現對系統的控制。最優化控制原理是對于系統工程的每個項目的開發、設計、應用等各個階段進行管理、控制，以達到最優化的控制原理，從而實現最佳的實際效果與最好的經濟效益。實現最優化控制是系統工程的指導思想，也是其力爭目標。第四，會計理論。會計理論來自于會計實踐，是指用來指導會計人員確認、計量、記錄財務信息等行動的一系列基本概念及相關準則，主要分為規范性理論與實證性理論兩大類，完整的會計理論應該是它們之間相輔相成、缺一不可。會計理論的應用有利于會計應用范圍的擴大及會計學科范圍的擴展。

二、環境對會計基礎工作影響的分析

1.環境與會計基礎工作的關系

首先是經濟、政治環境與會計基礎工作的關系。政治制度是任何社會都存在的，會計工作是處理政治制度下的經濟利益關系所必需的，故存在于政治環境下的會計工作必定帶有政治色彩。政治體制的改革有利于經濟體制的推動與發展，經濟環境的變化又進一步影響著會計工作。人民群眾在不同政治制度下，由于不同理財程度的存在，對于會計工作的要求也不盡相同。相比于政治環境，經濟環境是會計直接依賴的環境。不同經濟體制下會出現不一樣的會計目標、會計規范、會計監督等模式，而會計工作要求又是依據以上模式開展的。而且經濟發展的水平影響著會計的認識水平，間接導致會計實踐領域寬與窄、理論研究深與淺、規范體系完善與否等的差異。市場化的經濟體制下，要求會計工作的規范制定與管理適應當下經濟發展趨勢，會計政策由企業自行選擇，讓會計工作服務于會計信息使用者。

其次是法律法規、制度環境與會計基礎工作的關系。法律法規、制度環境是指會計工作所處的相關法律法規及制度的境況，法律法規的建立可以有效保護會計基礎工作實施過程中的合法權益，又對工作內容及方法有所限制。例如會計法、證券交易法、會計準則等，這些制度環境是會計工作開展的基準，也是其進行過程中須嚴格執行的標準。

再者是教育文化環境、科學技術環境與會計基礎工作的關系。每一個國家都有其自身文化，任何行業的發展都離不開文化環境氛圍，會計工作正是在適應一個國家價值觀念與思維方式的會計思想下進行的會計行為。從事會計工作的人員需具備相應的文化技術水平及職業道德素質，教育是我們獲取文化與知識的主要途徑，因此，教育影響著會計行為及會計法規的執行深度。科學技術為會計工作提供了信息的及時掌握與傳遞、市場需求的實時掌握等的物質條件，改變了會計工作的方法與手段。通過電子計算機的有效利用，將手工操作轉化為電子化核算，使得會計信息傳遞更加準確，工作效率得以提高。

最后是管理環境與會計基礎工作的關系。管理環境對于會計基礎工作的作用日益突出。管理很大程度上取決于領導者，如果管理者對于會計工作足夠重視，就會制定相關的制度、成立相關的組織機構、加強人員的培養，通過這些措施來實現會計基礎工作的規范化，提高會計人員在企業或公司中的地位。會計人員的職業素質、業務技術水平、組織協調素質等都會影響到會計行為的效果。具備這些素質的人員才能良好的執行會計制度，在企業中發揮會計作用，從而實現最佳的經營管理效果。加強會計基礎工作規范管理，可以通過制衡機制、激勵與約束機制、管理機制等確保會計工作的進行，相關職責、權限的設置可使各崗位間相互制約、相互監督。

2.我國現階段環境對會計基礎工作的要求

首先，新經濟環境給會計基礎工作帶來挑戰。自改革開放以來，中國經濟的發展速度突飛猛進，尤其近年來，全球GDP排名我國位于第二。中國的企業及公司逐漸向集團化、規模化方向發展，不僅如此，在國際市場上市的中國公司也逐漸增多，尤其股票、證券等投資、融資公司。由于經濟市場逐漸復雜化，且國有股或法人股占有大比重的上市公司不具備股權的流通結構，造成相關的會計問題不斷出現，這對于會計工作提出了更高的要求。要想在經濟現象層出不窮的經濟社會得以發展，會計基礎工作規范就必須做出調整，例如企業會計工作組織標準應該多元化，會計從業人員的綜合素質與技能應達到專業化水平要求，會計核算標準應該包括有手工核算標準、電算化標準等多樣化標準，相關的會計監督標準應更加法制化等。

其次，新法律環境給會計基礎工作帶來挑戰。隨著經濟社會的發展，會計工作越來越受到重視，相應的會計法規也在不斷地修訂與補充。為更好地規范會計行為，1999年對《會計法》進行了修訂，該法的修訂有利于會計工作在企業管理及提高效益方面充分發揮作用，對于經濟社會穩定的維護也有一定意義。2000年頒布的《企業財務會計報告條例》標志著我國會計工作開始步入法制化。2006年施行的《證券法》實現了合規資金入市渠道的拓展，并且對短期走勢沒有利好效應，有利于證券市場的發展。在2007年新會計準則中，對金融資產、投資性房地產、生物資產等方面做出了界定。2010年《企業內部控制應用指引》是我國內部控制制度建立的標志。這些法律條款的頒布或修訂，都為會計基礎工作提出了新挑戰及新任務，需要會計工作中的核算更精準、管理更規范。

再者，新社會環境給會計基礎工作帶來挑戰。改革開放以來，中國社會環境的變化較明顯，人們不再滿足于衣食無憂，而是更加關注所生存的社會環境，例如社會保障體系、企業運行情況等。關注度增加自然對其工作要求也更高。過去缺乏對于會計人員的考核制度，一些不具備專業技術水平的會計人員擔任著會計工作，這不利于會計工作的有效進行，其道德水準與職業素質不適應經濟社會的發展。隨著對于會計工作的重視與關注提高，對于會計人員的聘用、考核等要求逐漸嚴格。較強的穩健主義與保密傾向是我國會計文化的主要特征，這對于未上市公司來說是很重要的。但對于已經上市的公司來說，其年度報表及法定信息必須做到公開、透明。這兩種對于會計工作的不同要求導致我國會計信息保密程度方面存在著兩極情況。

最后，內部管理變化對會計基礎工作的要求。現代管理的特點是面向市場的開放型管理，強調經濟效益的戰略管理，行政指揮下的宏觀調控管理，重視現代技術的信息管理，以人為本的人文管理。這些現代管理特點對會計工作造成了一些影響，比如要想兼顧企業內部管理與宏觀調控政策，會計就需要保證其提供的信息同時滿足它們的要求，但內部信息與外部信息間又存在差異，如何處理好需求與差異間的關系成為會計基礎工作的挑戰。

三、會計基礎工作適應環境變化的路徑

加快相關規范的修訂是實現會計基礎工作適應環境變化的有效路徑。現行的規范已經不適應當前的會計行業的發展，故應加快規范修訂的步伐。《會計法》是規范修訂的依據，它是我國會計工作的基本法。會計工作發展至今，主要以三種狀態存在，即手工會計狀態、獨立會計信息系統、會計與業務一體化。手工會計核算是較老的方法，現在已經逐漸被會計電算化取代，所以，規范修訂過程中應更多的參照電算化核算狀況進行。當然，修訂過程應該堅持以下原則。首先是兼顧性，雖然《會計法》是規范的主要參照依據，但其他的相關法律法規在提高會計職業道德及社會責任相關內容方面起到了重要作用，故應該做到法律法規的兼顧性。其次是繼承與發展性，現行規范在會計核算的嚴肅性、會計工作秩序的規范性等方面發揮著重要作用，這些優點在修訂中應該繼承，而對于會計核算的環境、會計監督程序、內部會計管理制度等方面，規范已經明顯不適應會計工作的進行，需要進行改進。因此，在進行修訂過程中要處理好繼承與發展的關系。再者是適應原則，規范的修訂應該建立在分析環境變化基礎之上，例如經濟一體化對于原始憑證設計的影響，計算機網絡技術對于記賬憑證類型與格式、資料存檔的安保等的影響。最后是可操作性，規范進行修訂的目的就是為了更加符合現在會計基礎工作的進展，故應增加規則的實施細則及實施檢查細則來提高新規范的可操作性，做到規則的細化有利于預期目標的實現。

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作者簡介：沈萍萍（1994- ），女，遼寧鞍山人，漢族，遼寧理工學院，管理系財務管理專業，本科生