淺談銀行會計風險成因及其防控路徑

陳春

摘要：銀行具有高風險、高收益等特征，是金融市場資金流動的主要中介。隨著國際經濟貿易往來頻密，國內銀行逐漸走向全球，作為資金流動的第三方平臺，變幻莫測的國際環(huán)境使得國內銀行面臨更多風險，必須建立長期有效的防范機制以應對風險，深入了解會計風險，增強會計人員的風險防范意識，有目的地建立風險防范體系，才能更好地實現可持續(xù)發(fā)展。本文以銀行會計風險產生的原因為切入點，分析了其中問題所在，并提出了相應的防控建議，以供參考借鑒。

關鍵詞：銀行會計；會計風險；內控制度；防控措施

國內金融機構的崛起、國際金融機構的引進，使得銀行的重要性逐漸凸顯，但與此同時，銀行會計風險這一問題也慢慢顯現出來。雖然我國金融體制相較于以往已經得到不斷完善和發(fā)展，銀行的發(fā)展和經營環(huán)境也發(fā)生了較大變化，但銀行在面臨較多發(fā)展機遇的同時，也不能輕視隨之形成的各種風險。下文將以銀行會計風險的防控為研究對象展開論述。

一、銀行會計風險特征

銀行會計風險特征主要可歸結為兩點：一是復雜性，二是客觀性。首先，傳統會計處理方式對于審核人員操作失誤導致賬面出錯的處理方式較簡單，僅需用紅字沖掉出錯的賬單，再重新記錄正確的結果即可，但在交易處理系統中，如操作失誤產生的影響卻十分嚴重，交易系統的復雜性使得操作人員無法迅速找到受影響的會計分錄。其次，銀行會計風險的客觀性在于其風險是現實環(huán)境中不可避免的因素，從會計角度出發(fā)，外部環(huán)境的變化及內部管理方式都會導致會計面臨著無法避免的風險。同時，激烈的行業(yè)競爭也會使得銀行面臨著經營風險和會計風險，增加銀行總資產、負債額、損益狀況的不確定性，而這些不確定因素又很難簡單地用會計方式進行及時的反饋。

二、銀行會計風險產生的主要成因

（一）風險防控意識淡薄

銀行為擴大市場份額，通常需要招聘大量會計從業(yè)人員，但在這些新晉會計人員中，能夠按照規(guī)定正確操作且懂得風險防范重要性的人才屬于少數，這無疑是銀行內部管控的潛在風險之一。即便在崗人員，也存在風險意識淡薄、容易盲目信任的問題，導致分工所需制約性變弱，也使銀行風險進一步增大。此外，還有部分銀行會計人員執(zhí)意于按個人意愿進行不符合程序的操作；甚至有部分銀行為了利潤最大化，不惜在人員編制上縮減成本，對會計崗采取“一人兼數職”的措施。

（二）會計核算違規(guī)操作

在計算機時代下銀行業(yè)電子化進程不斷加速，逐漸形成了較為完善的會計核算體系，規(guī)范化的會計核算體系能反映銀行資金流動的安全性能，也能反映資金流動的穩(wěn)定性和銀行的盈利能力，但部分會計人員既不按規(guī)定開賬戶，也不正確使用會計科目，存在核對印鑒含糊、對賬不及時、簽發(fā)空頭支票等問題，導致業(yè)務流程錯漏百出，這種違規(guī)操作不僅擴大了會計核算風險，也使得會計核算體系所反映的信息失真，無法為銀行決策者提供真實有效的信息。

（三）會計信息失真嚴重

主要體現在下述幾方面：一是銀行資本充足率估算偏高。按照國際上計算資本充足率的公式來看，其中附屬資本一般是不包含準備金的，除非當準備金和特定資產減值以無關聯形式存在時，成為特例參與計算。目前，國內銀行在進行資本充足率計算時，將呆賬準備金也作為附屬資本參與計算，此舉有違《巴塞爾協議》中對“附屬資本”的標準規(guī)定，也容易造成高估資產充足率的現象發(fā)生。二是銀行資產質量與實際不相符。資產質量不僅影響著銀行的穩(wěn)定運行，也影響其盈利效果，因此資產質量是銀行的注重點。但從信貸資產質量來看，部分銀行為了降低不良資產的數值，沒有按照規(guī)定發(fā)放貸款，盲目簽發(fā)票據以增大貸款基數，不按政策劃分信貸資產等，以期借助上述行為掩蓋自身過低信貸資產質量的現象。

（四）內控管理制度缺失

其中，部分銀行將內控工作進行分解，使會計內控管理制度無法形成體系；另一部分銀行則沒有從實際出發(fā)制定會計內部控制管理制度，導致制度缺乏可操作性。此外，還有部分銀行缺乏對內部操作流程和評價標準等的具體說明，相關部門也沒有對銀行會計內部控制管理制度的實行情況作出合理而正確的評價。不僅不利于銀行各個部門之間的銜接合作，還嚴重影響了整體工作效率，削弱了會計內部控制管理工作的實施力度。

三、銀行會計風險的防控路徑

（一）提高會計人員風險意識

銀行財務核算需要專業(yè)的財務人員進行操作，即要求從業(yè)人員除具有標準專業(yè)知識和業(yè)務水平外，還要兼具較高的職業(yè)道德感和責任感。對此，銀行除了幫助從業(yè)人員提升業(yè)務技能水平，還應助其樹立正確的職業(yè)道德觀。如，可安排階段性學習，提高會計人員的思想覺悟，將法律制度規(guī)定落實到日常工作中，促其遵紀守法、愛崗敬業(yè)。此外，隨著信息化時代的到來，會計人員除了掌握傳統的會計工作流程之外，還要與時俱進地適應現代化金融辦公模式，積極參加專業(yè)培訓，掌握信息化財會辦公技能。

（二）建立健全會計規(guī)范體系

即構建一套涵蓋法規(guī)、制度、準則的會計規(guī)范體系。首先，法律法規(guī)方面，即是由國家制定和出臺具有一定強制性的規(guī)章制度。在我國構建的法治社會框架中，法律對人們的行為具有很強的約束能力，如果有公民違反法律的情況出現，會有相關的監(jiān)督部門予以監(jiān)察，一經查實要承擔相應的法律責任。銀行業(yè)會計規(guī)范必須要求其下屬單位嚴格執(zhí)行，如有違反會受到法律的嚴懲。其次，制度準則方面，相關財會規(guī)范并不單純指法律規(guī)范，其中還包括了職業(yè)道德建設，包括從業(yè)人員的職業(yè)規(guī)劃、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)作風等一系列的方面。相對于法規(guī)來說，職業(yè)道德更多的是講究從根本上來影響財會工作者世界觀、價值觀，注重對其自身的道德培養(yǎng)，是一種非強制性規(guī)范，需要從業(yè)人員由夯實自身自覺性、自律性開始逐步建立。

（三）改善信息揭示披露體系

隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，銀行不僅要在經營上和國際接軌，在財會信息的真實有效性方面也要向國際標準看齊。即要求不僅從制度方面提高內部風控管理水平，還要從公示信息的真實性方面入手，嚴格按照公示標準審查公示信息。具體地說，首先要設定最低財會信息公示標準。銀行業(yè)在內部風險管理可以行業(yè)現有的規(guī)章制度為基礎，學習國外先進制度和思想，加強財會信息公示監(jiān)管，制定完善的行業(yè)財會信息公示標準，規(guī)定最低標準；重視機構的資本占比、風控管理方式和途徑，以及銀行流動資金擁有率等信息的核查，針對行業(yè)機構的檔次不同，根據各自的經營狀況，建立適合信息公示標準。同時，明確劃分銀行權利人和責任人相關權利義務，將銀行資金的具體流動情況予以公示，確保銀行經營狀況置于公開、透明和客觀的平臺實現發(fā)展。

（四）加強內控管理制度建設

即是要加強對各個環(huán)節(jié)的程序控制工作，確保銀行會計工作的規(guī)范操作。首先，會計從業(yè)人員必須嚴格要求自己，貫徹和執(zhí)行會計管理工作的各項規(guī)章制度和操作章程，做好日常的會計核算工作。加強對工作人員日常工作的審查，杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生。其次，銀行可推行崗位輪換制度，定期對各崗位進行輪流換班。這樣一來，銀行的內控管理工作就處于一種被檢查和監(jiān)督的狀態(tài)之下，各種會計風險也很容易被識別出來。再者，強化業(yè)務辦理過程中的各種安全保障機制。如，將現金與有價單證的財務核算工作分開，由不同的人分別管理；要依據有效且真實的憑證，做好各個款項的支付與賬簿的記載工作，同時確保上述工作設有專人審核。并將各個工作環(huán)節(jié)進行細分，一旦出現問題，便可直接追究到具體個人。

四、總結

銀行在社會資金流動的過程中，充當著第三方交易平臺的角色，而其會計部門在交易中，負責執(zhí)行審核的職能，管理著銀行資金鏈流動，也因此成為金融案件的多發(fā)之地。由于銀行業(yè)的監(jiān)管方式具有源頭預防和過程管控雙重特點，所以對其會計風險的防控可以從加強風險監(jiān)管制度力度方面來促進體系的完善，對銀行財會工作進行有效監(jiān)督，重視機構資本占比、風控管理方式和途徑、流動資金擁有率等信息，全面落實督查工作，最大限度降低銀行會計風險系數。

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（作者單位：建設銀行南京中山支行）