營業稅改征增值稅對建筑業的影響

唐嘉憶 姚媛

【摘 要】 5月1日正式迎來的“營改增”稅制改革對建筑業會影響巨大，是挑戰也是機遇。本文圍繞“營改增”對建筑業者心理和企業行為的影響進行分析，在理論闡述“營改增”研究意義及目的、兩稅差異和建筑業自身特點的基礎上，探討了改革對企業財務管理各方面影響，試析了建筑業"營改增"所面臨的挑戰，最后提出了幾點關鍵的建議。

【關鍵詞】 營改增 建筑業 稅負影響 應對措施

一、“營改增”意義及目的

3月24日，財政部、國家稅務總局聯合公布了財稅[2016]36 號文件。根據要求，“營改增”后建筑業適用11%稅率，改革后給建筑行業在稅負上會帶來了不小變化。營改增后，建筑業如何實現平穩過渡是當下企業和稅務部門急需解決的一大難題，也具分析研究的意義， 本文依據建筑業營改增政策，從思想到行為，深入分析了改革對企業的幾大影響。希望企業積極應對挑戰，希望建筑企業在思想上盡早適應變化。

二、營業稅與增值稅差異分析

國家希望營改增企業平穩過渡，但是兩稅有著極大不同，營改增后企業普遍面臨的幾大變化可歸納為以下。

1、征收方式引起企業財務狀況、經營成果變化

營改增后，增值稅作為價外稅，且對于建筑業而言，多數企業的資產負載表會受到影響從而使財務狀況與過去同期相比有所不同，但不會在利潤表中體現出，營業稅對企業的損益的影響消失，但企業因增值稅繳納義務而發生的現金支出，仍會影響企業的現金流并在現金流量表中表現出變化。

2、增值稅計征更復雜

增值稅在稅收的計征方式上更加地復雜，稅負的結果難以預計，增值稅的管控嚴格，對企業管理上的要求更高，建筑企業需要一個較長的適應過程。

3、發票管理要求更高

發票管理的要求有變化，對于虛開增值稅發票的懲罰是嚴厲的，企業必須嚴格按照增值稅的發票管理要求開展日常經濟業務，不然輕則取得的進項稅不能抵扣，重則遭受刑事追責。

4、繳納主體變化

繳納主體發生變化，施工企業很多時候營業稅由業主代扣代繳，營改增后稅金需要企業自行申報繳納，跨地區經營的還需就地預繳，并向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

三、建筑業特點

1、整體發展

行業發展受國家政策影響大且行業經濟往往緩于國家整體的形勢和房地產業經濟形勢顯現。

2、薄利且競爭激烈

以2015 年上市公司公布的年報銷售凈利率來看（ 中國建筑4.1135%，中國鐵建2.2271%，中國中鐵1.8977%，上海建工1.5714%），相對與他們高額的產值，就算城建稅等這樣的附加稅種占比的細微波動，都會對利潤結果產生很大的影響。

3、流動性強、魚龍混雜且管理粗放

建筑企業施工地點分散，管理鏈條較長，對于具有大小成百上千個在建工程項目的大型企業集團來講，決算中稅金的正確計算、計提是不小的任務。

四、“營改增”對建筑施工企業的影響

1、進項稅額難抵扣情況突出

理論上，“營改增”實現了增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，建筑企業可將自身稅負轉嫁，而下游企業可通過開具增值稅專用發票達到抵扣進項。但由于建筑業本身特點，造成企業難以抵扣進項。

2、發票風險

除每個企業都面臨虛假發票風險外，建筑業還存在時間風險。建筑企業多為一般納稅人，其在取得增值稅專票時有180日的認證時限和抵扣進項稅額時限，若在規定期限內，企業未在稅務機關處辦理認證、申報抵扣則失去進項稅額抵扣資格，這樣的規定對于建筑業企業來說，會產生更高的納稅及抵扣風險。

3、賬務處理難度增加

財務人員面臨的除了新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業務的處理和稅務核算的轉化等難題，他們需要自身學習并在改革后的工作中不斷探索外。依據規定，只有賬務處理規范的企業在營改增后才能進行納稅申報，這種要求也給建筑企業財務工作帶來了新挑戰。

五、 “營改增”建筑施工企業軟著陸

1、轉變觀念

雖然我國的建筑企業的高速發展期已成為往昔，現在的建筑業普遍存在管理體制落的問題后，資金鏈也往往處于較大的風險之中，所以建筑企業需轉變觀念，積極面對，以開放的心態看待稅制的改革，明白這是挑戰可也更是機遇，企業可借此機會改變以往粗放型的管理經營模式，尋求符合自身行業特點的精細化管理，使企業能夠借助“營改增”對企業本身財務上、供銷關系上有新的梳理，實現較為穩定的資金鏈管理模式。

2、自主學習

通過各途徑學習、咨詢盡早適應。以重慶為例，納稅人可通過重慶地稅、國稅部門納稅服務熱線電話（國稅納稅服務熱線：023-12366 ），直接咨詢營改增相關稅收政策；可通過稅務部門門戶網站，在納稅服務綜合平臺上查詢或咨詢營改增相關稅收政策（重慶國稅12366納稅服務綜合平臺）；也可手機微信關注重慶地稅、國稅公眾號、微博，或是直接在辦稅服務廳免費領取營改增知識問答資料，或直接向大廳值班人員咨詢。

3、改進管理模式

（1）經營模式上

建筑業在增值稅體制下，首先應加強增值稅的抵扣意識，稅率大幅提高使得建筑企業進項稅額大幅增加，若企業增值稅抵扣意識不強，對上游采購環節任然處方管理則會大大增加企業成本，而不能把企業的稅負合理轉移到相關上下游產業鏈之中。

（2）人員財務核算培訓

“營改增”行業的最終落腳點是行業財務人員與稅務部門人員。所以為了能夠實現營業稅改征增值稅的軟著陸，建筑業需要積極面對，加強企業財務人員的財務核算與處理的專業培訓，幫助財務人員接受新的稅務知識，盡快增強對“營改增”的政策的認識與改革后的納稅程序。

【參考文獻】

[1] 鄒美玲. “營改增”對建筑施工企業的影響及對策探析[J]. 財會學習， 2016（7）：173.

[2] 劉香. 淺析“營改增”對于建筑業稅負產生的影響以及應對策略[J]. 質量探索， 2016（2）：27-28.

[3] 顧鑫. 淺談營改增對建筑業財務決算報表的影響[J]. 財會學習， 2016（7）：04-06.