基于新會計制度下高校基建財務核算的探討

李文倩

摘要：國家制訂了新的《高等院校會計制度》，此制度要求各高校從2014年1月開始執(zhí)行。修改后的《高等院校會計制度》中提出了一條新的制度，要求各高校把基礎建設費用支出列入學校的總體財務之中，同時對高校新舊兩種財經制度的交接工作做出了明確指示，對基礎建設中一些財務賬目的并賬工作也有相關規(guī)定。本文對在新會計下高校基建財務工作進行了分析。

關鍵詞： 基建財務；高校會計；核算

新出臺的《高等院校會計制度》從2014年1月1日起正式在全國各高校開始實施，新舊高校會計制度最大的區(qū)別是，高校的基礎建設賬目不再另設賬目，而是和高校的總賬目合為一體。新的高校會計制度添加了一些新的財務管理理念，每一所高校都是一個獨立單位，會計體系也以一體化狀態(tài)存在，將基礎建設的賬目納入高校總體賬目，可以更好的讓高校財務體系適應國家財務改革政策。

一、新變化下高校基建財務核算處理化分析

新的高校會計制度是將高等院校中會計工作納入到國家相關部門規(guī)定的會計規(guī)章制度中來，在會計進行財務核算工作時，既對高校的財務管理進行獨立記錄，也要構建起全面的與賬目核算有直接關系的財務數(shù)據系統(tǒng)，并在高校財務大賬上體現(xiàn)出來。在高校傳統(tǒng)的財務制度中，要求針對支出類財務設置專門的自籌基建項目，此項目要運用高校建設財務規(guī)劃之外的資產。高校傳統(tǒng)會計制度中，支出類項目內包含自籌、結轉基建項目，高校會計部門將此資金通過相應賬目歸入自籌基建項目中，此項目是高校進行基建的綜合支出項目。

在新的高校會計制度體系中，支出類項目去掉了結轉自籌基建的相關會計科目，將“在建工程”項目添加到資產類項目中，此項目代表高校出現(xiàn)的必要支出，而對于建材沒到位、建設沒完工以及建設施工中各種機械設備的成本，會增設“在建工程項目”這個非流動資產項目，并列入到凈資產類項目中，而后將以上過程中包含的實際資金成本全部列入此項目，以顯示在建項目使用的資金量。新制定的高校會計制度在財務大賬中列入基建賬目具有特別重要而現(xiàn)實的意義與作用。此修改明確高校是獨立、系統(tǒng)的財務主體，將其辦學期間存在的所有財務支出都列入大賬中，能夠全面、準確的管理與核算大賬，進而真實、客觀的反映高校發(fā)展期間的財務情況，體現(xiàn)出高校發(fā)展中賬務核算與政策落實的情況，可以全面增強高校財會部門的核算質量與工作效率。另外，與高校類似的改革國庫制度、改革公共財政制度都要求在部門預算管理機制中列入本單位所有資產。大學財政體系中將基建項目列入大賬是開展集中管理的有效措施，可以全面推動公共財政部門的改革與發(fā)展。

二、基建會計在新會計制度下的處理方法

（一）基建賬與財務帳之間的功能分工

把高校進出建設賬目并入高校總賬的同時，要明確基建賬目和總賬工作之間的關系，更要分清兩者之間工作的不同點，即兩種賬目各自的管理工能，性質，以及工作的主導方向。高校管理與高校會計工作之間的相互支持，是確保工作正常運轉的基礎。具體而言，準確做好高校基礎賬目的管理工作，是對高校總體賬目工作順利進行最好的支持。基礎建設財務賬目要把工作中的各個細節(jié)，以及賬目支出情況進行專業(yè)的記錄，有效的記錄高校基礎建設項目的財務預算工作與決算工作。基建賬目可以體現(xiàn)出高校基建期間使用資金的具體情況，確保高校大賬能全面、科學記錄工程項目預算、施工、核算全過程中消耗的成本及資金使用情況。

（二）基建并賬的范圍

基建財務會計的種類很簡單，主要有資金占用類與資金使用兩大類，資金占用類財務涉及的內容主要是高校基礎建設資金的最終使用去向。資金來源類財務涉及的內容主要是所要建設項目資金的來源，來源主要有上級撥款，和向有關部門借款。在有關制度的規(guī)定下，國家給高校基礎建設的撥款不再以直接注入基建賬的形式發(fā)放，而是直接轉到高校總財務管理賬面。基建借款是高校以自己的名義向銀行借款后再轉給基礎建設賬戶使用。因為基建賬目只是高校財務賬目的一個組成部分，任何賬目的周轉都以高校為基礎，各種款項的償還法人也是高校，所以基建并帳是發(fā)展的必然趨勢。

三、基建會計處理流程及操作

（一）業(yè)務環(huán)節(jié)處理

第一、大帳。在每日基建會計的工作中，為了減少錯誤的記錄，以及在忙碌中出現(xiàn)重復記錄的現(xiàn)象，大賬只記錄每一次所用資金的支出與收取記錄，不去做與資金管理無關的記錄。對于財政部門提供的資金，高校要給某單位支付貨款時，大帳只將其列入到應收款項下屬的基建撥款款項的借方中。貸記的款項包括零余額用款，或者是國家一些財政部門的補助撥款。對于高校自己拉的贊助資金，為了簡便財務工作，可以將這筆資金直接由大帳轉入基建財務帳中，再由基建賬目把這筆資金轉入到收款方。

第二、基建帳。在核算與處理日常業(yè)務時，基建賬在高校使用財政性資金支付基建活動款項時，按照資金不同的用途，將其記入“設備安裝投資”、“建筑安裝投資”等會計科目的借方，同時列入“基建撥款”會計科目的貸方；當自籌結轉的資金進入賬目時，要記入“銀行存款”會計科目的借方，并記入“基建撥款”會計科目的貸方。高校記錄、核算其他業(yè)務時，按照《國有建設單位會計制度》的相關規(guī)定對基建賬目進行處理。

（二）期末環(huán)節(jié)并賬處理

期末并賬處理環(huán)節(jié)是指在每個月月底，以基建資金使用過程中的記錄平衡表為依據，制作期末并賬記錄，在制作過程中應制定相應的規(guī)定，將占用資金的款項直接并入到高校的總財務帳中，并賬工作對資金來源于高校總賬的基建撥款，應與高校總賬抵消，對于預付款與銀行貸款，也應直接并入到高校的總賬中，并在記錄后，進行統(tǒng)一管理。一些正在建設的工程與具有預付款的工程，也應根據基建資金平衡表中的規(guī)定將其資金款項并賬到高校總賬中。

第一、對預付工程款、在建工程等會計科目進行結轉。將基建平衡表中會計科目“預付工程款”、“在建工程”的增加數(shù)據，在大賬中列入“在建工程”子科目“基建工程”的借方中，同時列入非流動資產科目中“在建工程”的貸方。

第二、資金占用體系的其他科目的結轉。預付工程款與在建工程等會計科目之外的其他科目結轉時，將基建資金平衡表中其他應付款、現(xiàn)金、銀行存款等資金占用類款項，根據科目余額的增減變動，在大賬中記入相應的借方與貸方科目中，根據大賬中“其他應收款”項目下“基建撥款”會計科目所提高的余額數(shù)量，記入“其他應收款”項目下的“基建撥款科目的貸方，并根據借方與貸方的差額列入“行政管理支出”“教育事業(yè)支出”等相關科目中。

第三、對應付款進行結轉。根據《會計準則》的相關規(guī)定，“非流動資金基金”會計科目體現(xiàn)出高校等事業(yè)單位自有資金中非流動資產占有的份額，基建支出可以形成應付賬款，不能成為非流動資產基金。在對“預付工程款”、“在建工程”等會計科目進行結轉時，“在建工程”涵蓋由應付款項組成“在建工程”，要列入到“非流動資金基金”會計科目中。所以，高校財務人員在處理各項結轉款項時，要根據應付款科目中增加的本期余額數(shù)據對非流動資產基金進行相應的調減，將其記入非流動資產基金會計項目下“在建工程”科目的借方，同時記入“其他應付款”或“應付工程款”會計科目的貸方。假如應付款本期余額出現(xiàn)減少的情況，會計則要進行相反的記錄。

四、結語

新制度的制定與實施，對高校會計核算內容進行明確，尤其是在高校財務核算體系中增加基建核算，彰顯出其具有的積極作用。修改后的高校會計制度將高校列為獨立會計主體，為高校建立健全的財務報表、嚴格規(guī)范核算模式、摒棄重復核算、解決財務管理方面的問題奠定基礎，也有效的增強會計核算能力。高校借助分開財務賬目與基建賬目、明確基建并賬的內容及范圍、規(guī)范基建財務核算的操作與處理流程等策略，開展科學有效的會計核算，為高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供可靠、真實的財務信息。

參考文獻：

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[2]朱榮，陳良鳳.新舊高校會計制度下高校基建核算的比較及建議[J].商業(yè)會計，2014（01）.

（作者單位：中國海洋大學）