進(jìn)一步優(yōu)化“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”會(huì)計(jì)核算方法

蘇定章

摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”管理體制具有資金高度集中、支出二次審核、退款回庫(kù)滯留、實(shí)施分類(lèi)核算的特點(diǎn)，在近幾年的實(shí)踐中，這種管理體制顯現(xiàn)出了雙線報(bào)賬產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)、退款回庫(kù)滯留滋生套資、多元欠撥造成核算混淆的問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出用“六統(tǒng)一” 來(lái)完善明細(xì)核算方法，期望達(dá)到進(jìn)一步規(guī)范行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的目的。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位；零戶(hù)統(tǒng)管；集中支付；財(cái)務(wù)管理

在實(shí)行“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”管理體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府作為基層行政預(yù)算單位，其賬套資金多而雜，而且鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位會(huì)計(jì)處理方法還要隨財(cái)務(wù)管理體制的變革而變革。建立既符合行政單位會(huì)計(jì)制度，又符合行政單位管理要求的會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)還要讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者看得懂，是每位財(cái)會(huì)人員應(yīng)思考的問(wèn)題。

“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”是財(cái)政部門(mén)在保持預(yù)算單位資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消預(yù)算單位銀行賬戶(hù)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)人員，集中資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算。實(shí)行“集中支付，統(tǒng)一開(kāi)戶(hù)，分戶(hù)核算”的管理方法。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”管理體制的特點(diǎn)

零戶(hù)統(tǒng)管對(duì)促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理改革、會(huì)計(jì)管理體制改革以及推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用，作為一種新型的會(huì)計(jì)委派形式，具有資金高度集中、實(shí)施分類(lèi)核算、退款回庫(kù)滯留、支出二次審核的特點(diǎn)。

（一）資金高度集中

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府作為預(yù)算單位實(shí)行“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”后，財(cái)政資金不直接撥付到用款單位，用款單位用款時(shí)憑支付憑證到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)報(bào)賬，經(jīng)審核符合付款要素，由財(cái)政部門(mén)直接將款額匯到收款人賬戶(hù)，從而保證用款單位的開(kāi)支在財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督下。

（二）實(shí)施分類(lèi)核算

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府行政單位會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜，既要進(jìn)行鎮(zhèn)政府的日常業(yè)務(wù)核算，又要負(fù)責(zé)由縣集中監(jiān)管的統(tǒng)籌資金核算；既要負(fù)責(zé)各單位在實(shí)行“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”改革前各項(xiàng)工程欠款的核算，還要負(fù)責(zé)預(yù)算單位所屬報(bào)賬單位分級(jí)核算。

（三）退款回庫(kù)滯留

財(cái)政資金在用款額度內(nèi)實(shí)行先支后撥，不支不撥，資金存國(guó)庫(kù)賬。用款單位支出發(fā)生后，國(guó)庫(kù)憑支付申請(qǐng)通過(guò)零余額賬戶(hù)給支付銀行付款。在這樣的財(cái)政資金支付模式下，國(guó)庫(kù)已支付給用款單位的款項(xiàng)若因種種原因被退回的，原則上進(jìn)入銀行零余額賬戶(hù)后，就止步于銀行賬戶(hù)無(wú)法繼續(xù)返回到國(guó)庫(kù)。

（四）支出二次審核

在“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”管理體制下，行政單位符合財(cái)經(jīng)制度規(guī)定的開(kāi)支活動(dòng)除按規(guī)定由行政單位進(jìn)行審核外，還要上報(bào)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行二次審核，只有通過(guò)財(cái)政部門(mén)二次審核后才準(zhǔn)予撥款。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”管理體制存在的問(wèn)題

通過(guò)近幾年的運(yùn)行，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”管理體制在運(yùn)行過(guò)程中充分發(fā)揮監(jiān)督作用的同時(shí)也顯現(xiàn)出了一些突出的問(wèn)題。

（一）雙線報(bào)賬產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”管理體制，其預(yù)算支出單位包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、民政辦公室、衛(wèi)生和計(jì)劃生育辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)衛(wèi)計(jì)辦）三個(gè)單位。相應(yīng)地，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府預(yù)算管理建立了鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、民政辦、衛(wèi)計(jì)辦三個(gè)賬套。然而，民政辦、衛(wèi)計(jì)辦的相關(guān)開(kāi)支項(xiàng)目既可以在本單位賬套中報(bào)銷(xiāo)，也可以在鄉(xiāng)政府賬套中報(bào)銷(xiāo)，這種雙線報(bào)賬路徑給財(cái)政資金的后續(xù)監(jiān)管帶來(lái)了盲區(qū)。如：應(yīng)該在本單位報(bào)賬的支出事項(xiàng)實(shí)際在鎮(zhèn)政府報(bào)銷(xiāo)的，本單位財(cái)會(huì)人員就無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)督。

（二）多元欠撥造成核算混淆

預(yù)算單位主體欠撥指標(biāo)與財(cái)政轉(zhuǎn)撥上年專(zhuān)項(xiàng)欠撥指標(biāo)易混淆。一個(gè)是本單位承建工程的預(yù)算欠款，一個(gè)是代付專(zhuān)項(xiàng)欠款，因都是財(cái)政撥款，所以在核算過(guò)程中往往容易造成不同來(lái)源欠撥資金的混淆。

（三）退款回庫(kù)滯留滋生套資

單位退回上年不合理開(kāi)支原則上要退到零余額賬戶(hù)，也可以上交到單位特設(shè)資金賬戶(hù)。如果退到零余額賬戶(hù)會(huì)造成資金滯留在賬戶(hù)內(nèi)，沒(méi)有最終退回國(guó)庫(kù)。如果退到單位特設(shè)資金賬戶(hù)，一方面可以通過(guò)上繳財(cái)政局非稅賬戶(hù)回流到財(cái)政；如果是單位有意錯(cuò)支而退回的資金，退回的資金就可能停滯在單位賬戶(hù)。這就為用款單位有意識(shí)通過(guò)這種不合理開(kāi)支的方式將財(cái)政資金轉(zhuǎn)到單位特設(shè)資金賬戶(hù)、套取財(cái)政資金創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶(hù)統(tǒng)管，集中支付”管理體制完善措施

財(cái)務(wù)管理是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的管理，既講求支出項(xiàng)目的合理性，支出過(guò)程的合規(guī)性，支出憑證的合法性，還要對(duì)支出事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)管理，加強(qiáng)非貨幣性支付結(jié)果的管理和監(jiān)督。為保證財(cái)務(wù)安全，在明細(xì)核算上應(yīng)做“六統(tǒng)一”。

（一）統(tǒng)一報(bào)賬審核程序

財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定各項(xiàng)支出必須做到“三有”，即：有合法的原始憑據(jù)，有合理的開(kāi)支項(xiàng)目，有相關(guān)人員簽字，如報(bào)賬員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、單位負(fù)責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)簽字。單位報(bào)賬員是最低層的財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，可以淡化其的審簽權(quán)力，但不能沒(méi)有知情權(quán)和記賬責(zé)任，只有報(bào)賬員才能全面提供單位收支情報(bào)，單位也只有在掌握系統(tǒng)收支情報(bào)的前提下才能加強(qiáng)物資財(cái)產(chǎn)費(fèi)用支出的管理。所以沒(méi)有報(bào)賬員簽字的單據(jù)一律不得入賬。

（二）統(tǒng)一設(shè)立備查賬簿

報(bào)賬單位應(yīng)設(shè)立財(cái)政授權(quán)（直接）支付明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬等。對(duì)單位開(kāi)支事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)登記，對(duì)物資財(cái)產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、保管進(jìn)行管理，確保財(cái)產(chǎn)物資安全。同時(shí)也方便單位查詢(xún)，方便單位對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。

（三）統(tǒng)一非鎮(zhèn)直屬單位的撥款方式

凡對(duì)非鎮(zhèn)直屬單位的往來(lái)事項(xiàng)，一律將款項(xiàng)上解到縣級(jí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算主體單位，由縣級(jí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算主體單位轉(zhuǎn)撥到非鎮(zhèn)直屬單位。促使經(jīng)費(fèi)預(yù)算主體單位了解下級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)全部來(lái)源和支出情況，避免非鎮(zhèn)直屬單位的同一支出事項(xiàng)重復(fù)報(bào)賬。

（四）統(tǒng)一上年度不合理支出事項(xiàng)退回的賬務(wù)處理

行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出退回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余，借記有關(guān)科目，貸記財(cái)政撥款結(jié)余。這里的“有關(guān)科目”可以理解為銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度。為加強(qiáng)對(duì)不合理支出事項(xiàng)退款的管理，統(tǒng)一規(guī)定凡是不合理開(kāi)支退款一律存入“應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”。

（五）統(tǒng)一上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)撥代付的專(zhuān)項(xiàng)歷欠款的賬務(wù)處理

往來(lái)款項(xiàng)都有明確的開(kāi)支項(xiàng)目和債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明細(xì)核算。在收到上級(jí)轉(zhuǎn)撥欠款文件時(shí)，應(yīng)借記零余額賬戶(hù)用款額度，貸記其他應(yīng)付款。付款時(shí)作相反記錄。

（六）統(tǒng)一縣政府統(tǒng)籌資金的管理

縣政府為了加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督管理，對(duì)縣直各單位計(jì)劃在本年度投入使用的財(cái)政撥款項(xiàng)目資金進(jìn)行集中管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在收到統(tǒng)籌項(xiàng)目資金額度時(shí)，借記零余額賬戶(hù)用款額度，貸記其他應(yīng)付款——縣統(tǒng)籌資金——××工程。經(jīng)驗(yàn)收撥款時(shí)作相反記錄。

在要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)做到“六統(tǒng)一”的同時(shí)，上級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門(mén)應(yīng)定期到鄉(xiāng)鎮(zhèn)開(kāi)展財(cái)務(wù)檢查，看各項(xiàng)制度是否貫徹落實(shí)。

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（作者單位：建始縣景陽(yáng)鎮(zhèn)財(cái)政所）