財務會計理論體系研究

摘要：本文就財務會計理論體系進行了探討，首先介紹了我國的財務會計理論體系的內容，接著就我國財務會計理論體系的現狀，提出了一些完善的建議，為我國現實的經濟環境下構建科學合理的財務會計理論體系提供一定的借鑒。

關鍵詞：財務會計；結構理論；基礎理論；規范性理論

一、我國財務會計理論體系

（一）會計的結構理論

會計的結構理論在財務會計理論體系中十分重要。理論的制定大多用于實踐的指導，而會計學科實踐性極強，所以我們很有必要從理論的高度概括抽象的基礎理論并把它落實到具體的實踐中，以指導會計實踐。但我國的現實情況是，由于基礎的會計理論難以對準則的制定給予有效的指導，體系之間的聯系也并不緊密，所以，我們需要進一步完善基礎理論，并在基礎理論的基礎之上，形成切實能夠指導會計體系建立的科學、合理、適用的會計結構理論。西方把會計報告、會計信息質量特征、會計目標、會計確認與計量、會計要素等內容納入財務會計理論研究，以會計目標為核心，通過表達目標的具體要求加得到聯系目標與程序的會計信息質量特征。[1]同時，會計目標還是計量與報告是實現會計目標的途徑，是會計要素以及會計要素的確認的途徑。會計目標主要是通過將會計對象進行劃分、確認、計量會計要素以及最終通過財務報告來實現的。這樣，結構理論的過渡性理論層次就形成了。而財務會計理論體系具有強烈的實踐性和嚴密的邏輯，能有效地溝通與協調基礎理論與會計實務。故我國財務會計理論體系的構建可以有選擇性的參考西方做法。

（二）會計的基礎理論

會計基礎理論體系對會計準則理論框架有指導作用，是會計理論體系中最基本和最本源性的理論元素，有約束其他理論的作用。目前公認的會計基礎理論包括會計本質、會計職能、會計目標、會計對象和會計方法等。[2]會計基礎理論的起點是會計本質。一般是先認識會計本質，接著才開始研究會計職能、會計對象、會計方法。會計最基本的職能是反映和監督，會計職能體現了會計的本質。而會計目標是具體化后的會計職能。會計目標是會計職能的服務對象。

（三）會計的規范性理論

會計規范性理論體系是指導會計實務正確發展的會計實務體系。具體來說，它可以用于引導會計工作向標準化發展，也可以此對具體的會計工作做出評價，總之，它具有公認性、統一性和客觀性，是對實踐的認可和總結。會計規范體系的建立和實施的基本原理和方法、會計規范體系的基本層次和內容是構成會計規范理論的內容。從內容上看，會計規范性理論主要分為會計準則規范和會計行為規范，二者一起指導和規范著會計的方法和行為即會計實踐的內容。由于會計方法全程貫穿于會計信息加工，與信息的規范程度與生產它所采用的方法十分緊密，所以規范會計確認、計量和報告過程中所采用的方法是十分重要的。為了報告會計信息，會計會采用一定的方法加工生產會計信息，所以說會計信息是會計行為的直接結果。會計行為規范正體現了會計的外在約束，在允許的準則范圍內，會計行為在其敦促下良性發展。總之，會計準則規范和會計行為規范之間互相補充、互相聯系，一起有效引導、制約著會計實踐。

二、關于完善我國會計理論體系的思考

（一）加大財務會計理論體系研究力度

一般認為，《企業會計準則—基本準則》是中國目前的財務會計概念框架。但是從某些方面，如財務框架概念框架的內涵、性質作用等來說，《企業會計準則—基本準則》還有一些地方亟待完善。想要最大限度地發揮《企業會計準則—基本準則》的積極作用，就要通過加大財務會計理論體系的研究力度，盡力豐富當前的財務會計理論。另外，還要注意研究現階段的財務會計問題甚至是未來可想見財務會計問題，通過意見是收集和討論，豐富財務會計理論體系的內容，循序漸進地推進財務會計理論的有序發展。另外，還要注意關注國外相關研究動向等。唯有這樣，我國的財務會計理論體系才能更加完善。

（二）制定中國特色的財務會計理論體系

合理的參考國外先進的財務會計理論體系的研究對于中國不完善的會計理論體系是極有幫助的。但是在借鑒過程中，我們不能全部復制，而應當結合財務會計理論體系在中國的實施的具體情況，有所保留的吸收那些能夠適應中國現實的部分，建立具有中國特色的財務會計理論體系。[3]

（三）注重財務會計理論體系的創新

與美國的財務會計體系理論理論創新性較強的特點相比，我國所制定的財務會計體系理論創新性較弱。從這一點來說，為促使我國財務會計理論體系更好地發展，中國應該借鑒美國，注重對本國財務會計理論體系的創新。[4]要實現對中國的財務會計理論體系的創新，就要敢于開拓，用發展的眼光看問題，把會計準則的國際趨同與創新巧妙結合在一起，使我國財務會計理論得到更好的完善。現階段，《企業會計準則—基本準則》根據協調、連貫和內在一致的規則，把創新與趨同有機結合起來，取得了很好的效果。它使我國財務會計界重新煥發生機，在國際會計慣例趨同方面邁進了一大步。

四、結語

當前我國財務會計實踐中仍舊持續不斷出現各類新問題，為了使這些問題得到及時有效的解決并對這其中的處理程序和方法上的分歧進行糾正，并在解決的過程中提供一個說服力充分的理論依據，我們有必要對財務會計理論體系進行更加深入的研究。

參考文獻：

[1]李平.財務會計概念結構與我國財務會計理論體系的構建[J].四川會計，1996，03：7-11.

[2]項有志.試論現代財務會計理論體系的重構[J].當代經濟科學，1997，06： 77-81.

[3]黃潔.論財務會計理論體系的結構[J].時代金融，2012，30：25.

（作者單位：左佳紅 湖南農業大學商學院；通訊作者：曾尚梅 湖南農業大學商學院）