所得稅納稅籌劃在小企業的應用

劉金龍

摘要：目前小企業已達到全部企業的99%，工產總產值占比60%以上，已成為我國的生產經濟支柱，但普遍存在體制不健全，管理水平不高，浪費嚴重、競爭力弱等現象。這就要求企業通過各種途徑降低成本。近年來所得稅納稅籌劃來成為企業關注的熱點問題之一，可以為企業減輕稅負，增加稅后利潤，這對提高小企業的競爭力有十分重要的意義。本文主要分析了小企業所得稅納稅籌劃的一些思路及應該注意的問題。

關鍵詞：納稅籌劃；所得稅；小企業

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃就是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，從納稅人自身特點出發，在不違反稅法的前提下，在企業的生產經營活動發生前所進行的前期安排。

（一）有助于提高納稅人自覺納稅的意識

納稅籌劃是在納稅人自覺納稅的前提下開展的，是納稅人在納稅義務發生前，對有關經濟活動或預先進行合理的規劃與設計，屬于合法行為。它從本質上區別于偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等違法行為。

（二）有助于納稅人實現利潤最大化

納稅人通過分析，進行合理的納稅籌劃，充分利用稅法及相關的法律法規中提供的各項稅收優惠政策，能夠最大限度的減少企業的所得稅稅款，增加企業稅后利潤。

（三）有助于提升企業的競爭力

通過所得稅納稅籌劃，能使企業實現資金使用效率、成本降低，利潤實現等方面達到最優效果，為小企業發展提供了充分保障和動力，使得小企業能夠在激烈的競爭中立于不敗，從而實現企業的長期穩步發展。

二、我國小企業所得稅納稅籌劃現狀

由于小企業人員的素質、經營理念、生存環境等各方面因素的制約，使中小企業在所得稅納稅籌劃方面存在諸多問題。主要表現在以下方面：

（一） 所得稅納稅籌劃與偷逃稅、避稅混淆

很多企業認為所得稅納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅本質一致，混淆了這幾種行為的概念。納稅籌劃在法律法規范圍內減少企業稅負，其實質就是將國家給予企業的優惠效應最大化、選擇合法的會計處理達到減稅的目的，納稅籌劃是一種事先行為。而逃稅和偷稅都是違法行為，而避稅則是利用稅法上的漏洞，通過巧妙安排，達到規避或減輕稅負的行為，偷逃稅、避稅都是在經濟活動產生過程或產生后，企業的處理納稅項的一種方法或手段，屬于事中、事后行為。

（二）強調降低稅負忽視籌劃成本

所得稅納稅籌劃方案的制定、實施往往需要付出一定的籌劃成本。主要包括設計成本、機會成本、管理成本和風險成本。多數企業在進行所得稅籌劃時只考慮如何減少所得稅，而忽視因籌劃所需增加的成本，從而企業所得稅降低、企業利潤也在下降。因此選擇籌劃方案時，應充分評估方案的可行性，選擇成本最低、稅負最低的方案。

三、小企業所得稅納稅籌劃的途徑

小企業應該結合自身特點提高對所得稅納稅籌劃重要性的認識，在考慮所得稅納稅籌劃成本的條件與前提下，依照相關法律制度與政策，通過以下手段進行所得稅納稅籌劃。

（一）設立分公司還是子公司

《所得稅法》是以法人為單位進行征稅，只有具有法人資格的企業才是所得稅征收主體，當企業發展到一定規模后，需下設分支機構時，就應該引入所得稅納稅籌劃的概念，選擇分支機構的性質，即子公司還是分公司，子公司是獨立法人，設立子公司時，母子公司的利潤不能合并交稅，而分公司不具法人資格，其產生利潤需并入母公司一并交納所得稅，當母公司與分公司一方贏利、一方虧損時，合并納稅就會降低公司的稅負，因此公司在設立分支機構時，從所得稅納稅籌劃出發，綜合評估，確定分支機構的性質。

（二）利用對小型微利企業的稅收優惠政策

按《國家稅務總局公告2014年第23號》規定，上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，可以享受所得稅減半征收，“小微”企業是指符合《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的企業。其中，從業人員和資產總額，按照《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條的規定執行。當企業經營規模較大時，在條件請允許的情況下，可考慮將企業分立為較小規模的企業，使之符合“小微”企業的定義，從而享受有關“小微”企業的所得稅優惠政策，以降低適用稅率。

（三）聘用特殊人員

企業所得稅法第三十條第（二）項 企業安置殘疾人員支付的工資在計算所得稅應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人是按國家殘疾保障法的定義，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人，主要包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾。企業可從自身特點出發，在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾人員，盡可能多地加大稅前扣除金額，減輕小企業的稅負。

（四）免稅收入

《企業所得稅法》中規定了幾種收入可免除繳納所得稅：主要是購買國債利息收入、股息、紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入，其中

1.權益性投資收益實行源泉扣除法，當投資方的稅率高于被投資方時，投資收益需按稅率之差交納所得稅。

2.非營利性組織的收入是指非營利性組織的非營利性收入。

（五）利用產業優惠政策

針對企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，《企業所得稅法》中規定，可以按投資額的10%從企業當年的應納稅額中扣減；當年不足扣減的，可以在以后5個納稅年度結轉扣減。這里的專用設備是指符合節能節水、環境保護、安全生產等企業所得稅優惠目錄中規定的專用設備，該設備購置進入企業5年內不得轉讓、出租，若出現5年內轉讓、出租的，則停止享受該項優惠，并補繳前期已經獲得抵減的所得稅稅款。

（六）利用高新技術企業的稅收優惠政策

《企業所得稅法》中規定，符合《國家重點支持的高新技術領域》的規定，并且經過國家有關部門認定的高新技術企業，所得稅可以減按15%的征收。小企業可以高新技術部分的業務從技術部門中分離，成立具有法人資格的高新企業，從而獲得享受高技企業的稅收優惠政策，優化企業的稅負。

（七）技術創新和科技進步的稅收優惠政策

1. 符合條件的技術轉讓所得可免征或減征所得稅

符合條件的技術轉讓所得是指企業轉讓5年以上非獨占許可使用權獲取的轉讓所得，當轉讓所得不超過500萬元或超過500萬元時，500萬元（含500萬元）以下的收入部分，免征所得稅；超過500萬元的部分，可以享受減半征收優惠政策。非獨占許可使用權可以是一項也可以是多項，當多項時，企業可分年轉讓，從而可充分享受該項政策

2.三項完善研究開發費用的加計扣除

三項完善研究開發費用指的是企業為了開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，當項目未形成無形資產時，應予以費用化，按照實際發生額的150%加計從應納稅所得額扣除；形成無形資產就應當計入無形資產，攤銷時可按該無形資產成本的150%分2年攤銷。同時自2016年起，外聘研發人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費及合作或委托研發發生的費用也可納入加計扣除范圍，并可追溯過去3年應扣未扣的部分。

（八）利用會計處理方法進行所得稅納稅籌劃

1.固定資產的折舊方法

《企業所得稅法》規定，固定資產折舊方法為直線法，隨后國家稅務局以公告的形式，對固定資產按加速折舊法作了特別規定，至2015年1月1日起，輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業新購進的固定資產和小型微利企業研發和生產經營用的儀器、設備按加速折舊方法計提折舊。特別是“小微”企業新購進的100萬元以下的儀器、設備可一次性計入當期成本。采用加速折舊法，縮短了固定資產的折舊年限，減少了折舊期內的應納稅所得額，從而減少的所得稅款支出。同時也加快了固定資產的更新，增加企業產品升級換代的能力。

2.合理選擇存貨計價方法進行所得稅納稅籌劃

按現行所得稅法規定存貨應當以實際成本為原則。存貨計價的方法有先進先出法、加權平均法和個別計價法等。對于存貨計價方法的選用應視企業實際情況和財務政策，一經選用，不能隨意更改。其中加權平均法的特點是當月發出的存貨價值按月末一次的計算加權平均單價計價，忽略了價格的市場波動，該方法計算出的產品成本平均化。其缺點是當存貨價格變化較大時不能及時反映企業的實際成本；先進先出法則是在假設企業先購進的先發出的基礎上的一種計價方法，期末的存貨最新購進價計價，這符合“謹慎性”原則，能夠減小因物價下跌而帶來的虛增資產風險。個別計價是價值流轉與實物流轉一致，又稱“實際分批法”，能反映企業的實際情況，計算出的產品成本比較符合實際，但是實際操作特別麻煩，實際應用中并不多見。

3.及時合理的列支費用支出進行所得稅納稅籌劃

主要包括應當區分收益性支出、資本性支出和限額列支的費用要爭取充分列支。收益性支出與資本性支出的區別是前者可費用化、一次性從當年利潤事扣除，而資本性支出則需將其資本化，通過折舊的方式從以后年度利潤中扣除；

限額列支的費用主要包括福利費（當年工資總額14%）、業務招待費（當年發生額60%稅前列支，最高不得超過營業收入0.5%）、廣告費和業務宣傳費（不能超過當年主營業務收入15%）、公益性捐贈支出（年度利潤總額12%）等。小企業在納稅籌劃時要靈活掌握、合理使用限額標準，當上述費用達到限額標準的臨界時，可適當使用經營業務與取得原始憑據的時間差進行會計處理。需注意的是公益性捐贈支出必須是通過公益性社會團體和縣級以上政府進行公益事業、且不以營利為目的的捐贈支出。

四、小企業進行所得稅納稅籌劃應注意的問題

由于所得稅納稅籌劃面臨諸多的不確定因素，具有一定風險，一旦出現籌劃失敗，將付出更大的代價。

（一）關注國家稅法及相關法律法規的變化

小企業應及時了解與企業所得稅相關法律法規，把握政策的時效性，這有利于企業所得稅籌劃方案的更新，減少因政策變化而納稅籌劃的損失。

（二）綜合、全面評估方案的可行性

小企業進行企業所得稅納稅籌劃時，必須充分評估方案的合理性、合法性，本著效益原則，從企業的整體稅負、實施成本等方面評估方案的可行性。

（三）須配備專業人員，制定適合自身特點的籌劃方案

企業所得稅是最復雜的一種稅種，其納稅籌劃涉及范圍廣，如稅收、會計、財務管理、相關的專業法規，操作難度大，這就要求企業應配備專業性強的會計人員，每個企業的情況不同，所處的環境不同，因此必須籌劃方案必須因地置宜、量身定制，成功企業的案例只能借鑒，而不能照抄照搬。

總之，長期以來，中小企業的所得稅納稅籌劃意識淡薄，因為人才的欠缺，管理水平的滯后，導致經營策略上的被動。合適的納稅籌劃方案，能達到降低稅負，帶動企業運營體制的規范，也有利于管理水平的提高，但是所得稅納稅籌劃方案必須做到合理合法，從企業的實際情況出發，充分把握稅法及相關法規中優惠政策，結合地區政策差異，靈活選擇，這樣才能增強企業的競爭力，使企業獲得長久穩步發展。

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（作者單位：帝高力裝飾材料（江蘇）有限公司）