建筑企業如何客觀界定項目階段效益

裴曉克

摘要：建筑企業界定項目階段效益往往存在不嚴謹、不準確、不客觀，嚴重影響企業決策。基于此，筆者通過學習研究和工作中的摸索實踐，總結出了客觀界定項目階段效益的方法。總的原則要堅持全面完整性、謹慎性，突出重要性和配比性，具體的操作方法是收入與成本費用相互匹配；建立企業內部成本要素價格體系，下達項目責任成本目標；全面界定項目效益、反映影響效益的因素、分析盈虧成因；建立審計追溯復核制和責任追究制。

關鍵詞：界定；項目階段效益；方法

一、建筑企業界定項目階段效益的現狀

建筑企業項目階段效益的界定常常出現前后波動很大，甚至截然相反；不同的人對同一項目階段效益的界定竟大相徑庭，且各說各有理；即便是同一人對同一項目階段效益的界定也相差甚遠；無法客觀準確完整地界定其階段效益，而階段效益在項目評價中又是關鍵重要指標，嚴重影響企業的重要決策。

二、建筑企業項目階段效益難以客觀準確界定的原因

（一）收入和成本費用的不確定性因素多，且對效益的影響大

目前建筑市場競爭十分激烈，處于弱勢的建筑企業對于影響收入未明確的事項諸如標外工程、變更、調概、索賠、材料調差、工費調整等，必須經建設單位審批計量后才能予以確認，而建設單位往往會對同一未明確的事項采取不同的處理方式，不同的處理方式影響金額動輒幾十萬，幾百萬，甚至上千萬，對項目階段效益影響較大。再者由于項目本身施工周期長，存在較多不確定的因素影響成本費用的發生如地質因素、施工環境等等，不像是生產標準化的產品，其發生的成本可以基本預測確定。建筑企業所處環境復雜，不可預料的因素多，造成了收入和成本費用的不確定性，且對效益的影響較大。

（二）收入和成本費用的可比性差

建筑企業建造對象通常是單個獨立的產品，具有獨特唯一性，不像標準化的工業產品是同一規格型號的量產，建造成本費用缺乏嚴格可參考的標準成本，對其成本費用的測算彈性空間大，存在不確定性。

建造對象的預期收入也具有不確定性，有的是清單量招標，有的是圖紙量招標，且在施工過程中施工項目和數量是發生變化的，且價值比較大。對同一未明確事項建設單位沒有統一嚴格的處理標準，不同的建設單位往往對同一性質的事項采取不同的處理方式，不同的處理方式將對項目效益產生較大影響。影響項目效益未明確的收入和成本缺乏同行業可參考數據的橫向對比，勢必影響階段效益的客觀準確界定。

（三）界定階段效益的方式方法沒有統一客觀的標準

目前建筑企業對項目階段效益的界定沒有統一客觀的標準。有的企業采取按建造合同確認收入和成本的方式，有的企業采取按實際完成工程量與成本費用相匹配的方式；有的企業采取僅界定當期效益的方式；有的企業采取不僅界定當期效益，而且對后期及項目總體效益情況進行預測；有的企業僅界定盈虧不分析盈虧成因；有的企業不僅界定盈虧，而且對盈虧成因按照不同的標準進行對比分析，閉合盈虧結果；有的企業對未明確的潛盈潛虧事項根據職業判斷認定；有的企業對未明確的潛盈潛虧事項采取單獨列示反映，不認定其當期實現情況等等。不同的方式和標準對同一項目階段效益的界定差異很大，甚至是截然相反。如采取建造合同確認收入和成本的方式界定項目當期效益，實際上是按照項目總體毛利率確認當期實現的盈虧；而按照實際完成工程量與成本費用相匹配的方式界定當期效益，僅是項目當期實現的盈虧，未考慮項目后期及總體的盈虧，兩者界定的結果自然不一致，有時甚至截然相反。對未明確的潛盈潛虧事項根據職業判斷認定與采取單獨列示反映，不認定其當期實現情況相比，其階段效益的界定自然也不一致，且存在較大差異。

（四）階段效益界定追溯復核困難

建筑企業施工的對象通常是是連續性作業的產品，工序銜接緊密，相關性強，隱蔽性工程多，且建設周期長，不確定因素多，價值高、影響大。階段效益界定的延伸追溯復核確認存在較多的困難，如對工程量的測定，成本費用的配比，存貨的追溯核實盤點等等。

三、客觀準確界定項目階段效益的方法

建筑企業項目階段效益的界定固然存在較多困難，筆者通過深入學習研究和工作中的摸索實踐，總結出了客觀準確界定項目階段效益的方法。

（一）總的原則

客觀界定項目階段效益的方法總的原則要堅持全面完整性，謹慎性，突出重要性和配比性。

1.全面完整性

應將影響階段效益的因素全面如實的反映出來，不僅要反映有利的因素，而且也要反映不利的因素；不僅要反映已發生的因素，還要反映未發生的潛在影響項目效益的因素；不僅要反映項目當期實現的效益，而且要預測項目后期及總體實現的效益；不僅要反映項目效益，而且要分析其效益實現的成因，閉合其結果。

2.謹慎性

對未明確的事項要依據客觀事實嚴謹地進行職業判斷，對影響收入的因素不能采取樂觀高估，對成本費用不能低估。

3.重要性

對影響效益的重大因素和重大金額要重點詳實的反映和分析，抓住關鍵，突出重點，揭示其主要盈虧點及其成因。

4.配比性

要求收入與成本費用相匹配。確認收入，必然要發生相應的成本費用；反之，成本費用的發生，必然要求有收入相對應。確保收入與成本費用無論在時間上還是口徑上都要統一對應，避免收入與成本費用的不相關。

（二）具體操作方法

結合企業實際，建立完整統一的客觀界定項目階段效益的具體操作方法。

1.收入與成本費用相匹配的原則

對收入的確認分合同內和合同外兩項。合同內收入的確認按實際工程量，且建設單位能夠認可計量的金額確認；合同外收入分為明確確認和未明確確認兩類。合同外明確確認的收入同合同內收入的確認原則一致；合同外未明確的事項須單獨列示單獨核算，包括合同未明確的標外工程、變更、調概、索賠、材料調差、工費調整等。

成本費用的確認也按照合同內和合同外分別配比合同內外收入的原則，根據賬面成本調整確認應結算對應的成本費用，實現收入與成本費用無論在時間還是口徑上都保持對應統一，確保歸集核算客觀準確，且便于對不確定的事項單獨分析其對效益的影響。

2.全面完整界定項目盈虧

對階段效益的界定不僅要按照收入與成本相匹配的原則反映其當期實現的盈虧，而且要根據目前掌控的情況，客觀謹慎地測算項目剩余工程量預計盈虧情況；從而整體上預測項目總體預期實現的盈虧，實現全盤掌控項目運營情況，做到客觀全面完整的反映。

3.全面反映影響效益的因素

不僅反映已包含在核算盈虧內的影響效益的因素，還要反映未發生的潛在影響效益的因素。

對未發生的潛在影響效益的因素具體事項內容、發生的可能性進行詳細的分析并提供判斷的依據，對其影響的數量、單價和金額的估算進行謹慎性職業判斷。

4.全面分析盈虧成因

不僅對項目當期的盈虧成因按照企業內部下達的責任成本目標從“量”與“價”以及“總額”方面進行對比分析，而且還要對后期及項目總體重大影響項目效益的因素進行對比分析。

通過盈虧成因的分析首先是閉合盈虧結果，更重要的是清晰明白盈虧的原因，便于制定針對性的應對措施，盡可能增加效益或減少虧損。

5.潛盈潛虧因素不包含在核算盈虧中，僅列示反映。

潛盈潛虧因素是未發生的潛在可能發生的事項，其發生的可能性及其金額暫時無法明確確定，因此最好采取謹慎性職業判斷，對其列示反映，而非考慮到核算到盈虧中。

6.建立審計追溯復核制和責任追究制，確保審計質量。

確保審計質量，首先要嚴格審計流程，規范審計行為，堅持規范化、真實性、合法性和謹慎性原則，尤其嚴格執行審計三級復核制度，甚至公司層面財務對項目審計實行追溯復核制。其次項目審計最好公司各相關經濟部門參與，更能及時、準確界定分析評價；再者要實行審計責任追究制。對審計失誤明確界定會計責任和審計責任，明確界定各責任主體應承擔的處罰，提高其責任意識。

四、結束語

綜上所述，建筑企業需采取有效手段來界定項目階段效益，除以上方式外，企業還應對各項目按照企業內部統一的標準和原則下達責任成本目標，確定其效益實現的底限，作為評價的標準。并結合項目管控水平和市場價格體系建立內部成本要素價格體系，開展定期調整。

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（作者單位：中鐵上海工程局集團第三工程有限公司）