行政事業單位內部控制中存在的問題與解決對策

潘再奎

摘 ?要：文章中作者依據往年的審計調查結果及對部分行政事業單位內部控制調查研究得知，就目前行政事業單位內部控制發展而言，在很大程度上均存在著工作效率差，控制制度難以真正貫徹落實到實處等問題，故此相關部門必須引起足夠的重視，在認清現狀的同時，依據實際發展現狀提出合理化的解決措施，建立完善的監督管理模式，使其內部控制制度得以完全的發揮，下面就其具體舉措進行簡要的分析與總結，供參考。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;存在問題;解決措施

1 目前行政事業單位內部控制中存在的問題

1.1 內控意識相對薄弱，特別是“一把手”的內控意識淡薄

部分行政事業單位的領導者對其內部控制沒有一個很好的、準確的把握，甚至認為內部控制對于行政事業的發展沒有積極的重要意義，所以多采取“無所謂”的態度。也有的行政事業單位將內部控制單純的認為是一個單位的財政管理部門，所以再對其下設內部控制部門極其沒有必要，且浪費大量的人力財力。從另外一個角度來講，內部控制必須重視對財務的管理。然而在實際管控中，很多負責人員并不將財政部門作為重中之重來加強其管理。大多數會計人員對于重大管理與決策難以做出科學的管理與活動策劃。總體來講，行政事業單位的內部管控領導者多存在管理意識薄弱能現象，難以使其內部控制發揮應有的效用。

1.2 財務會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度很不健全

財務會計管理工作在崗位制度責任制上存在著很大的缺陷，一些人雖然處于這個位置，但是對于實際財務會計管理并不是很熟悉，職責劃分上也存在相互交叉，責任不明確的現象。有些行政事業單位甚至存在機制隨意性等現象，針對于會計管理或是內部控制并沒有一個獨立成文的監管制度，當出現問題時，憑借其內部控制一些常見的管理制度來加強與解決，很大程度上不僅僅浪費了大量的人力物力，更使其管理制度難以進行。

1.3 會計核算不規范，資產家底不清

原始資料的存檔與保護，對于財務管理而言有著極其重要的影響。但是在實際行政單位中卻存在著原始數據被破壞等現象，一些發票不能清晰準確的記錄當時的有效信息，一旦出現問題難以考證。有些行政部門甚至存在代簽等現象，格式及內容毫無規范可談，更別提其準確性了。往來資金及資產清算絕對不能沒有任何記錄，在結算過程中要有明確的支出情況，制備嚴格的監管制度，才能對其進行核算。

1.4 內部控制方法體系不夠完善，業務流程不盡合理

在實際工作過程中，內部控制在崗位設置上存在崗位分工不明確、兼崗現象比較普遍等現象。這些問題的存在嚴重影響了內部控制的有效發揮，按照有關規定，在內部進行監督管理時，必須責任到具體的部門機構及個人，嚴格保管相關記錄及審查結果。授權審批作為內部控制的最主要方法之一，對內部控制的發揮有著極其重要的作用。授權審批要明確其審批主體、授權金額以及審批流程的規范性，然后實際審批過程中，往往存在工作流程出于形式，審批主體及金額都存在很大的缺陷，難以對其內部控制做出有效的監管。

預算控制是內部控制的核心，但是對于每個部門而言，預算控制的覆蓋率相對比較小，但是實際操作中，其追加項目卻有很多，彈性也較大，每個預算部門并不能依據實際情況做出合理的預算，存在的問題也較多，主要體現在以下幾個方面：一是部門預算范圍有限，未經準許獲得蓋章的項目比較多。舉例來講，教育部為了更好的促進經濟建設的發展，有些初衷是好的，但是實施起來卻脫離了原有的計劃意圖，將有些資金用于大型會議、出國經費、汽車購置等這些不確定的因素上，實際上所掌控的資金是為了更好地發行教科書，所以加以管控的。但是許多部門在預算過程中，卻將這重要的預算執行忽略不計。二是隨著各項建設的不斷發展與創新，預算追加持續上升，有增無減。從行政事業單位內部控制來看，預算增加的費用不僅僅包括人員經費、交通工具、辦公設備等經費，還對獎金或是出入境等費用也有所增加，這在很大程度上，就使得預算的隨意性很大，難以被約束。三是預算的行政單位在內部體系上存在著一定的細化，即便是行政事業單位明確了預算規則，但是對于財政部門來講，仍采取“實報實銷”的方式，從另外一個角度來講，雖然進行了預算的細化，但是真正實施起來并沒有對每個人員進行財政預算約束，從而導致超算的現象時有發生。

2 完善行敢事業單位內部控制體系的若干對策建議

2.1 增強內控意識，強化單位負責人的會計與內控責任

就目前發展現狀而言，單位負責人作為會計及內部控制的主體，對于內部控制在行政事業單位中發揮的有效作用有著積極的能動作用。對此，在滿足相關規定的同時，負責人要不斷提升其管理意識，對于行政單位的財務管理及有效信息進行合理的管理與完善，可以分批對其進行數據的整理與審查，發現問題及時解決，可以適當的舉行一些相關事宜，培養良好的內部控制環境，長此必定會增強負責人對內部控制的有效管理。

2.2 增強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。強化會計工作基礎，需要財政機關加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，并在此基礎上建立對行政事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。

2.3 完善部門預算制度，強化預算控

一是擴大了預算控制的范圍。部門預算的收支范圍則涵蓋了預算部門的全部預算內外的一般預算收支和基金收支;二是控制內容細化。對部門內的各項資金再按功能、按預算科目把各項支出內容細化分解到具體支出項目：三是控制程序嚴格。財政內部建立了“初審、復審、匯審”的嚴格審核體系。還要政府審定，人大審批，增加了預算審核的嚴密性。減少了隨意性;四是控制標準的確定更加合理。比如以零基法編制。

2.4 健全單位內部控制制度體系，規范單位內部行為

目前，財政部制定的《內部會計控制規范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業單位.但實際上是針對企業制定的。由于沒有考慮行政事業單位的特點，也沒有體現行政事業單位資金和經費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業單位內部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現行政事業單位特點的《非盈利組織內部控制指引》，促進行政事業單位建立健全內部控制的制度體系，并不定期地進行監督檢查。

2.5 發揮財政與審計部門的作用，完善單位內部控制體系

財政部門作為內部控制與會計工作的主要部門之一，對于整個審計的工作效率有著極其重要的影響。所以在內部控制過程中，必須建立完善的財政管理部門，各部門要相互協調，依據發展情況的不同，加強對行政事業單位內部控制管理的措施與方法，撥出恰當的經費來建設行政單位內部控制的完善機制。相關負責人及領導，要不斷提高其責任意識，將內部控制放在重中之重加以組織建設。

參考文獻

[1]邊國卿.淺析行政事業單位內部控制的現狀和改進[J].現代商業，2010（21）.

[2]曾尚玉.關于行政事業單位內部控制的思考[J].陜西農業科學，2008，54（5）.

[3]張雙珍.行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].當代經濟，2010（20）.

[4]穆冬枚，陳偉.關于行政事業單位內部控制的現狀與思考[J].會計師，2009（5）.