我國中小學會計核算的現狀、問題及建議

夏萱

【摘 要】 近年來，隨著我國公共財政體制改革和中小學教育管理體制改革的不斷推進，財政部于2013年12月頒布了《中小學會計制度》，并于2014年1月1日開始全面實施。本文從會計核算基礎的角度針對當前中小學會計核算的問題與不足，提出今后會計改革的核心內容即將會計核算基礎由收付實現制改為權責發生制，并且穩步推進權責發生制。

【關鍵詞】 中小學 會計核算 權責發生制 建 議

2013年12月，財政部結合《中小學校財務制度》（財教[2012]489號），頒布了《中小學會計制度》，于2014年1月1日全面施行。然而，科學有效核算教育成本必須建立在一個良好的會計制度下，而會計核算基礎正是今后會計改革的核心內容，即由收付實現制改為權責發生制。如何在新的會計核算基礎下，加強和完善中小學校會計核算制度，滿足不同財務會計信息使用者的需求，是今后中小學會計改革的一個重要課題。

一、現行中小學會計核算的問題

1.收付實現制下跨年度財政交易不利于防范財政風險

目前，收付實現制仍是我國現行的中小學會計審核制度的重要標準，它是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。但在這種制度下，中小學的跨年度財政交易和事項（例如教師養老金發生在本期但有可能不導致當期財務資源流動的交易）容易引起一定的財政風險。其次，收付實現制只能提供相對狹窄的現金交易，當出現非現金交易信息（如實物交易和稅式支出），以及與績效相關的服務成本信息時將無法考量。

與此同時，收付實現制還容易產生財政機會主義行為，也就是現金收付的時間和交易發生的時間不一致，使得當事人有更多的機會去操縱現金收付的時間來控制資金流。

2.收付實現制下無法精確核算成本和費用

中小學的成本和費用核算問題，是政府制定撥款標準并進行教育資源公平分配的重要依據。對于現階段的中小學會計核算制度來說，收付實現制即只在發生現金交易時才記錄付款和收款，因此無法保證教育成本和費用等重要數據直接體現在會計賬目上，而對于當期的實際收入和支配狀況的統計，同樣不會在報表上體現出來。

在收付實現制下，將學校當期所有現金支出行為全部記為當期學校開支，而學校教育作為一個連續性活動，當期支出并不一定與當期的教育活動有關；相反許多發生在本期但不導致當期現金的流動，包括養老金等或有事項，由此造成在收付實現制的會計核算基礎下歸集到的學校當期支出與學校實際教育費用存在較大差別，要么夸大了學校當期的運營成本，要么低估了運營成本。

3.固定資產的分類標準不明確并缺少累計折舊

《中小學校會計制度》中，對于固定資產的折舊僅要求“有條件的中小學校應當設置固定資產折舊輔助賬，登記固定資產原件、當期要計提折舊及累計折舊等情況”。但并未對固定資產的類別劃分方式、折舊時間統一設定，因此中小學的資產登記、統計、核算與清查都十分困難，也直接影響到固定資產信息在地區間的橫向可比性，使得中小學校教育成本計量的不準確和不可比。

另一方面，新的中小學校會計制度中不計提固定資產的累計折舊，只核算原值，這是不科學的。因為固定資產在使用過程中的有形和無形損失在賬目上得不到體現，也就無法反映中小學校當期的實際成本和費用，所以應增加“累計折舊”會計科目。

二、完善我國中小學會計核算的建議

1.穩步推進權責發生制

為適應深化財政管理改革的要求，應當逐步引入權責發生制，即以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。國際上有許多國家是實行權責發生制政府會計，都是依據不同的情況采用不同的推進方式。

引進權責發生制并不是一蹴而就的，需要為其創造一定的基礎和條件。正在進行的部門預算和國庫制度的改革，是逐漸引進新會計核算制度的基礎；同時，逐步加大平衡各地區的財政能力的力度，加強對地方政府的指導，包括必要的財政風險控制，以真實的反映預算情況，這也是實行權責發生制的另一個重要基礎工作。

2.細化并統一固定資產分類及合理計提折舊

固定資產在學校資產總額中比例較大，為了保證固定資產類別劃分與年限都統一起來，提升中小學之間會計工作的可比性，適應公共財政方面的革新，應當保障固定資產的計算、管理與考核都使用統一的指標。

其中，對固定資產的累計折舊核算處理辦法可參照高校對固定資產的核算辦法。其中，累計折舊核算方法可參考高等學校采用年限平均法或工作量法，并且按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。對于高等學校規定“固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用規范管理”，這些中小學均可作為參考，盡快制定中小學自身的指標。

3.建議財政部盡快出臺配套的會計準則并展開培訓

雖然2013年《中小學校會計制度》已經出臺，但具體實施細節及銜接等大量工作還需要開展。因此，為保證后續工作的順利進行，建議財政部盡快出臺配套的《中小學教育成本核算辦法》等，確保中小學新會計制度的平穩順利實施。

同時，在對當前的財務與會計制度實行重大革新的時候，要對中小學的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓。因為中小學的財務會計人員都有不錯的學歷基礎，學習新知識的能力較強，并且具備較多的實踐經驗，同時能充分利用互聯網學習渠道，因此開展學習與培訓活動對于推動新的中小學校會計制度具有重要意義。

【參考文獻】

[1] 陳成華.如何強化完善中小學會計核算[J].財稅論壇，2012.（1）：162.

[2] 李賢英.淺談事業單位核算基礎——以中小學會計核算基礎為例[J].財會研究，2013：218.