淺析內(nèi)部控制與高校財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

王薇

摘要：內(nèi)部控制不是單獨(dú)存在的，它依托在組織架構(gòu)上，反映在日常辦公流程中，并決定了管理水平和效果。財(cái)務(wù)管理是組織管理的一個(gè)重要組成部分，自然也離不開內(nèi)部控制的影響。兩者既有實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化的共同目標(biāo)，又相輔相成。通過(guò)探索兩者的關(guān)系，進(jìn)一步提高高校內(nèi)部控制水平，確保其財(cái)務(wù)管理信息的真實(shí)可靠。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

本文為河海大學(xué)中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)課題“高校內(nèi)控制度的完善與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范（2015B90314）”的階段性研究成果。

高等學(xué)校作為非營(yíng)利的行政事業(yè)單位，承擔(dān)著國(guó)家高等教育興衰的重大責(zé)任，隨著其辦學(xué)模式的多樣化，第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，粗放的會(huì)計(jì)核算已不能滿足財(cái)務(wù)管理的需求。管理開始從核算深入至分析和內(nèi)控上，理清內(nèi)部控制與高校財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，將內(nèi)部控制融入其管理全過(guò)程，將二者有機(jī)融合，對(duì)提升高校財(cái)務(wù)管理工作效益大有裨益。

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理具有共性

從兩者目標(biāo)來(lái)看，兩者都有追求投入少效益高的共同目標(biāo)。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括合規(guī)目標(biāo)（即對(duì)法律法規(guī)的遵循）、報(bào)告目標(biāo)（即財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠）、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（即經(jīng)營(yíng)的效率、效果）。而高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是利用價(jià)值管理手段，對(duì)高校的投入與產(chǎn)出以價(jià)值形態(tài)變現(xiàn)，并利用價(jià)值形式進(jìn)行管理，以最少的教育投入獲得最大的產(chǎn)出，提高高校教育投產(chǎn)效益，實(shí)現(xiàn)高等教育效益最大化。

從高等教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程看，兩者都貫穿于日常活動(dòng)的全過(guò)程。高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中居于核心地位，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮穿針引線作用的則是內(nèi)部控制。因此，兩者具有不可分離、共同捆綁在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮作用的特點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的手段和有效保證

（一）內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的一種手段

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的要素之一，其理論內(nèi)涵可以為具體財(cái)務(wù)管理實(shí)踐提供借鑒，其操作方法與過(guò)程也能復(fù)制甚至移植作為財(cái)務(wù)管理的一種手段或工具。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。在財(cái)務(wù)管理中，我們幾乎是在不斷地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立、對(duì)阻礙目標(biāo)達(dá)成的問(wèn)題進(jìn)行查找，分析問(wèn)題存在的原因，并探尋解決問(wèn)題的思路和方法，這就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在財(cái)務(wù)管理中的典型應(yīng)用。舉例來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是新時(shí)期高校必須面對(duì)的問(wèn)題，控制和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)之一。在通過(guò)對(duì)銀行貸款余額和現(xiàn)金流狀況的考察后，就能很快識(shí)別出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，而究其原因，常見的就是因過(guò)度擴(kuò)張，利用政府信用背書融資，而自身資金來(lái)源在應(yīng)付日常經(jīng)營(yíng)需要后無(wú)力還貸，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，從而危及到學(xué)校教學(xué)科研活動(dòng)的正常開展。而在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，最佳方案當(dāng)屬提前建立有效的決策機(jī)制和預(yù)警系統(tǒng)，并設(shè)置止損限制，同時(shí)尋求外部政策支持，多渠道化解風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效保證

內(nèi)部控制的任務(wù)就是通過(guò)制定合理的制度、實(shí)施有效措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，并對(duì)其全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和監(jiān)督，共同實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)決策、預(yù)算編制、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，都要受到內(nèi)部控制制度的制約，從而避免或減少高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制將分散的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理相聯(lián)系，通過(guò)組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)管和控制等手段，有效保障高校業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運(yùn)行，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠、完整。

三、財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制的具體體現(xiàn)和有效途徑

（一）財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制的具體體現(xiàn)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容具體包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序，其中財(cái)務(wù)是組織中首先應(yīng)用和發(fā)展內(nèi)部控制的重要領(lǐng)域。財(cái)務(wù)管理中的諸多活動(dòng)從某種程度上看，都是內(nèi)部控制方法的具體體現(xiàn)。教育部、財(cái)政部發(fā)布的《加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的若干意見》等文件中規(guī)定：“學(xué)校預(yù)算一經(jīng)正式確定，就應(yīng)成為全校經(jīng)濟(jì)工作的‘指揮棒，必須按管理層次將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到崗位、落實(shí)到人，各司其職，各負(fù)其責(zé)，在哪個(gè)層次上出現(xiàn)問(wèn)題，其上一級(jí)必須及時(shí)采取措施予以解決并追究相應(yīng)層次有關(guān)人員的責(zé)任”，“高等學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理與控制，強(qiáng)化預(yù)算的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮預(yù)算在資源配置中的主導(dǎo)作用。預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任應(yīng)分解到校內(nèi)各部門、各單位。預(yù)算的調(diào)整必須按規(guī)定程序進(jìn)行”。依此來(lái)看，從預(yù)算體系建立、編制、執(zhí)行、調(diào)整及決算編制考核各環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理其實(shí)都是內(nèi)部控制原則和方法的具體表現(xiàn)。例如，從財(cái)務(wù)操作層面看，預(yù)算業(yè)務(wù)涉及內(nèi)部控制中不相容崗位分離（編制預(yù)算與審批預(yù)算分離，執(zhí)行預(yù)算與決算考核分離）；內(nèi)部授權(quán)審批控制（預(yù)算的編制離不開集體審議決策程序）。

（二）財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)控的途徑

財(cái)務(wù)管理是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一種有效途徑，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的必要手段。健全的高校財(cái)務(wù)管理，能對(duì)高校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)進(jìn)行評(píng)估和管理，有力保障高校提高內(nèi)部控制水平，有效防范高等教育經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，科研經(jīng)費(fèi)的成本管理，將科研資金納入主管部門預(yù)定的監(jiān)管范圍，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)告的合法合規(guī)，更是與內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)完全一致；財(cái)務(wù)管理中對(duì)固定資產(chǎn)、對(duì)外投資等資產(chǎn)的管控，以及資金的管理，都是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控安全目標(biāo)的有效手段。此外，財(cái)務(wù)管理制度的建立是內(nèi)部控制制度的重要組成部分；財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)也是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的有力保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，內(nèi)部控制如穿針引線般貫穿了財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，而財(cái)務(wù)管理也是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要手段，兩者相輔相成，相互促進(jìn)，共同發(fā)展。完善有效的內(nèi)部控制機(jī)制能幫助高校逐步健全內(nèi)部的監(jiān)督牽制制約機(jī)制，有效防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞、消除隱患、查出舞弊，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，保障高校履行社會(huì)職能，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。

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