高校工程內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在問(wèn)題及改進(jìn)措施

馮婧　夏迎春

【摘 要】針對(duì)工程內(nèi)部審計(jì)工作中存在的內(nèi)審制度不健全、內(nèi)審人員配備不足等問(wèn)題，提出加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程的監(jiān)督等改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】高校 工程審計(jì)監(jiān)督 問(wèn)題 改進(jìn)措施

【中圖分類(lèi)號(hào)】G 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2016）08C-0097-02

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大發(fā)展，新校區(qū)建設(shè)等高校建設(shè)工程項(xiàng)目在日益增多。隨之而來(lái)的是工程內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的增加和工程內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督壓力的不斷增大。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上高校建設(shè)管理和監(jiān)督的需求。因此，內(nèi)部審計(jì)的矛盾也不斷暴露出來(lái)，在實(shí)際工作中，在實(shí)施工程內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督時(shí)也面臨著許多突出的問(wèn)題。為此，本文針對(duì)工程內(nèi)部審計(jì)工作中存在的內(nèi)審制度不健全、內(nèi)審人員配備不足等問(wèn)題，提出加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程的監(jiān)督等改進(jìn)措施。

一、高校工程內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)審制度不健全，審計(jì)部門(mén)成立時(shí)間較短，人員配備不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)

高校基建工程內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)滯后，內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)還不夠健全，存在審計(jì)制度執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)的問(wèn)題。而且大部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立時(shí)間還比較短，人員配備不足，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)也不夠，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平還不夠高，許多問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不夠，監(jiān)督存在困難

高校工程建設(shè)普遍存在著違法違規(guī)情況。如工程建設(shè)初期沒(méi)有嚴(yán)格按政府采購(gòu)要求進(jìn)行采購(gòu)；部分工程沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行招投標(biāo)制度；存在無(wú)預(yù)算建設(shè)的情況；有的工程項(xiàng)目施工時(shí)沒(méi)有聘請(qǐng)監(jiān)理單位；工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中變更多，沒(méi)有圖紙會(huì)審環(huán)節(jié)；結(jié)算嚴(yán)重超預(yù)算等問(wèn)題。缺乏監(jiān)管是這些問(wèn)題存在的主要原因。而作為監(jiān)管第一道防線的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，往往由高校內(nèi)部行政進(jìn)行管理，與其他部門(mén)之間是平行關(guān)系。在進(jìn)行監(jiān)督、決策時(shí)獨(dú)立性不夠強(qiáng)，也缺乏足夠的監(jiān)督力度。

（三）較大的工程預(yù)結(jié)算必須委托第三方進(jìn)行，存在一定風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部缺乏技術(shù)力量，對(duì)于較大工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)，無(wú)法全部依靠?jī)?nèi)部審計(jì)完成，因此，必須委托專(zhuān)業(yè)的第三方造價(jià)咨詢公司進(jìn)行預(yù)結(jié)算審核。委托第三方雖然可以獲得專(zhuān)業(yè)支持，但是也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如責(zé)任心不強(qiáng)、對(duì)工程實(shí)際情況不夠了解、第三方與施工單位串通舞弊等。

（四）對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)不夠重視

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于部分較為重大的工程項(xiàng)目，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)提前介入，加強(qiáng)前期監(jiān)督的重要性。而對(duì)項(xiàng)目可行性研究和前期籌備、方案設(shè)計(jì)、施工合同簽訂等環(huán)節(jié)都沒(méi)有開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作，在工程施工過(guò)程中，認(rèn)為是建設(shè)部門(mén)的任務(wù)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)的必要性。工程完成后，也沒(méi)有加強(qiáng)作為審計(jì)的監(jiān)督職能，督促建設(shè)部門(mén)完善工程結(jié)算、驗(yàn)收交付使用等手續(xù)。對(duì)于工程結(jié)算的重視程度也不夠，甚至沒(méi)有完成結(jié)算就支付了工程結(jié)算款。使得內(nèi)部審計(jì)工作的效能無(wú)法得到充分發(fā)揮。

二、高校工程審計(jì)監(jiān)督的改進(jìn)措施及建議

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視，增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備

從宏觀層面上，國(guó)家、地方及高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組織部分，近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高校反腐倡廉工作不斷加強(qiáng)，高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)越來(lái)越重視，領(lǐng)導(dǎo)重視，才能塑造良好的審計(jì)環(huán)境。其次，絕大部分高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是與紀(jì)委、監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，且是由副院長(zhǎng)、副書(shū)記或紀(jì)委書(shū)記等其他領(lǐng)導(dǎo)主管，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非完全獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由高校校長(zhǎng)直接管理，有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提供的審計(jì)結(jié)論會(huì)更讓人信服，才能提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，增加人員配備，招聘一批具有會(huì)計(jì)、工程等專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力和實(shí)踐能力的審計(jì)人員，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的水平。

（二）繼續(xù)抓好工程審計(jì)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員能力的培養(yǎng)。由于工程造價(jià)管理知識(shí)是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)，知識(shí)體系龐大，知識(shí)更新迅速，且需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做支撐。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取多種方式加強(qiáng)工程審計(jì)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。首先，給予內(nèi)審人員更多的機(jī)會(huì)接觸到審計(jì)最新最前沿的知識(shí)，掌握最核心的技能和工程審計(jì)技術(shù)。如積極參加各種審計(jì)培訓(xùn)班，定期參加工程造價(jià)軟件（如博奧軟件、廣聯(lián)達(dá)軟件）的培訓(xùn)。其次，可以利用委托審計(jì)的機(jī)會(huì)到第三方專(zhuān)業(yè)造價(jià)咨詢公司學(xué)習(xí)，如安排短期的企業(yè)實(shí)習(xí)等。同時(shí)，利用各種機(jī)會(huì)加強(qiáng)與兄弟院校的相互交流、學(xué)習(xí)，共同探討審計(jì)工作的新思路，解決工作中遇到的問(wèn)題，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的技能和水平。最后，可利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代的技術(shù)手段提高審計(jì)的管理水平，使內(nèi)部審計(jì)跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。

（三）有選擇地委托第三方進(jìn)行工程審計(jì)

對(duì)于工程結(jié)算，對(duì)于變更不大，超預(yù)算不多，涉及的技術(shù)問(wèn)題較有把握的，采取內(nèi)部審計(jì)結(jié)算審核的方式進(jìn)行；對(duì)于較大型、較重大、變更多等無(wú)充分把握的工程項(xiàng)目結(jié)算，采取由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織與校內(nèi)相關(guān)部門(mén)初審，后送有資質(zhì)的第三方造價(jià)咨詢公司終審的方式進(jìn)行。對(duì)于造價(jià)咨詢公司的選擇，在工程結(jié)算結(jié)果未公布之前，選取哪家造價(jià)咨詢公司進(jìn)行結(jié)算應(yīng)對(duì)所有人嚴(yán)格保密，知情人盡量控制在三個(gè)人以內(nèi)。同時(shí)，盡量選取一定數(shù)量的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行服務(wù)，避免長(zhǎng)期只與同一個(gè)中介機(jī)構(gòu)合作，降低串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于招投標(biāo)選取的過(guò)程，應(yīng)著重考慮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的口碑、服務(wù)能力、質(zhì)量等方面，不能只講求低價(jià)。其次，對(duì)于合作良好的造價(jià)咨詢公司，應(yīng)采取獎(jiǎng)勵(lì)等政策，鼓勵(lì)其積極為高校服務(wù)。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程的監(jiān)督

1.繼續(xù)完善各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的事前監(jiān)督。一是繼續(xù)完善高校的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，在實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格按照制度規(guī)范進(jìn)行。加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的事先監(jiān)督，尤其是大型工程項(xiàng)目、采購(gòu)項(xiàng)目及零星修繕工程項(xiàng)目。要監(jiān)督其按規(guī)范實(shí)行招投標(biāo)流程，并應(yīng)事先對(duì)招標(biāo)文件及合同草案進(jìn)行審查。為確保合同審核無(wú)誤，還應(yīng)委托律師進(jìn)行審核。二是在預(yù)算編制前應(yīng)有詳細(xì)圖紙，較小的修繕工程使用部門(mén)要出圖紙，較大的工程應(yīng)委托具有資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)圖紙，有必要時(shí)再委托第三方進(jìn)行進(jìn)一步的圖紙審核。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)圖紙會(huì)審環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，召集高校內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和設(shè)計(jì)單位對(duì)圖紙進(jìn)行認(rèn)真會(huì)審，避免因圖紙不清造成的預(yù)算偏差。三是加強(qiáng)預(yù)算環(huán)節(jié)的監(jiān)督。對(duì)于較小的預(yù)算編制，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)復(fù)核。同樣，對(duì)于大型工程項(xiàng)目應(yīng)委托具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司進(jìn)行，有必要時(shí)再委托第三方進(jìn)行造價(jià)編制，并三方進(jìn)行對(duì)數(shù)，避免較大錯(cuò)誤和遺漏。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施前期的監(jiān)督，應(yīng)能極大地避免各種問(wèn)題的產(chǎn)生。

2.加強(qiáng)實(shí)施過(guò)程管理，嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督。一是加強(qiáng)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的監(jiān)督管理。定期或不定期與相關(guān)部門(mén)聯(lián)系溝通，進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤，檢查施工資料（包括施工日志、工程聯(lián)系單、簽證、各種文字和圖片資料等），了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，糾正項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的不規(guī)范行為。二是重大變更時(shí)應(yīng)與相關(guān)部門(mén)一起現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。對(duì)于設(shè)計(jì)變更，應(yīng)有設(shè)計(jì)單位意見(jiàn)；對(duì)于材料、功能、價(jià)格方面的變更，應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、造價(jià)咨詢的方式進(jìn)行，此過(guò)程應(yīng)有我部門(mén)、學(xué)院其他相關(guān)部門(mén)和施工單位的共同參與。控制施工過(guò)程中及竣工后的隨意變更。對(duì)于使用要求方面的變更，要求嚴(yán)格按照高校工程內(nèi)部審計(jì)制度嚴(yán)格進(jìn)行管理。三是加強(qiáng)工程項(xiàng)目的質(zhì)量管理，對(duì)于重要材料進(jìn)場(chǎng)、關(guān)鍵部位的驗(yàn)收應(yīng)有我部門(mén)參與進(jìn)行。同時(shí)應(yīng)做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，利用照片、會(huì)議紀(jì)要等對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行記錄。對(duì)于工程進(jìn)展情況應(yīng)及時(shí)跟蹤，及時(shí)督促。對(duì)于在工程施工過(guò)程中產(chǎn)生的質(zhì)量偏差、工期延誤、造價(jià)偏高等問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

3.加強(qiáng)結(jié)算管理，節(jié)約學(xué)院資金。注意督促建設(shè)部門(mén)在項(xiàng)目竣工之后及時(shí)進(jìn)行資料歸檔工作。工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收完成后，及時(shí)整理材料，及時(shí)送審。在結(jié)算審核之前，應(yīng)與相關(guān)部門(mén)一起進(jìn)行初審。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)與施工單位進(jìn)行溝通，讓其進(jìn)行修改。在結(jié)算審核過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)與第三方造價(jià)咨詢公司的聯(lián)系，在初步審核結(jié)果之后，與施工單位共同對(duì)初審結(jié)果進(jìn)行對(duì)數(shù)，以期及時(shí)完成結(jié)算工作。

隨著我國(guó)高校各項(xiàng)教育和科研事業(yè)的迅速發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)大幅度增長(zhǎng)，高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜。這在客觀上要求內(nèi)部審計(jì)的水平要不斷提高。高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，最終目的是提高高校工程內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，有效控制工程造價(jià)，有效改善建設(shè)工程管理，維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)利益。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]李云輝，張衛(wèi)民，李工.淺論高校基建工程審計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（11）

【基金項(xiàng)目】廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度反腐倡廉建設(shè)理論研究專(zhuān)項(xiàng)課題“高校基建工程項(xiàng)目建設(shè)存在的突出問(wèn)題及監(jiān)督管理對(duì)策研究”（2014ZJ113）

【作者簡(jiǎn)介】馮 婧（1984— ），女，壯族，廣西崇左人，研究生學(xué)歷，碩士，廣西國(guó)際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、審計(jì)，會(huì)計(jì)教學(xué)改革；夏迎春（1963— ），女，廣西國(guó)際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)室主任，副教授，研究方向：應(yīng)用數(shù)學(xué)。

（責(zé)編 何田田）