淺談會計的誠信

童冠奇

摘 要：暑期觀看了由鄧超、孫儷主演的電影《惡棍天使》，孫儷飾演的是一位學成的海歸會計。由于揭發公司的財務問題而被炒了魷魚。由此引發了我對會計誠信問題的思考。誠信是每個公民都應該遵守的準則，需要將誠信作為規范公民道德的有效手段。誠信在我們的生活中無處不在，需要將誠信作為人與人之間交往的基礎，提高誠信的地位。前國務院總理朱镕基先生在2001年視察北京國家會計學院時，為學院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。”這也是對廣大會計人員最基本的要求。當前，企業的會計部門員工不誠信現象普遍，會計假憑證、假賬簿和假報表的出現，影響企業形象，給企業的發展造成較大影響。因此，需要將誠信作為會計部門的重要工作準則。

關鍵詞：會計；誠信；措施

誠信是人參與一切社會活動的基本準則。人生活在現實的社會中，要和外界的人和社會發生關系，處理這種關系必須遵從一定的規則，有章必循，有諾必踐；否則，個人就失去立身之本，社會就失去運行之規。而會計誠信是整個社會誠信系統的一部分，是市場經濟的核心。現在會計誠信缺失，會計做假賬，出具假報表的現象比較多，導致會計信息失真，決策者在失真會計信息的誤導下發生決策失誤，使得會計服務對象的利益受損。給國家造成重大損失，嚴重的還會影響到社會的穩定。成為我國現階段社會主義市場經濟順利發展的巨大障礙，重鑄會計誠信形象，加強會計誠信建設，維護會計誠信體系是本文探討的重點。

一、導致會計誠信缺失的因素

1.職業道德缺失，缺乏法律意識。在實際的工作過程中，會計人員為企業服務意識不強，沒有將企業的利益放在首位，在面對企業利益和自身利益的同時，將自身利益放在第一位，導致誠信準則缺失，導致會計人員違法亂紀，制造虛假財務報表事件頻出，不符合會計人員的行為準則。還有一些會計人員利用職務之便，謀取公司錢財，給企業的財務造成較大的損失。另外，部分會計從業人員循規蹈矩，不思進取，敬業精神極度缺乏，不能按照企業的相關要求開展各項工作，企業員工自身的專業素養不強，不能實現專業知識的及時更新，還在運用傳統的工作方法，沒有按照相關法律法規制度的要求開展工作，不明確會計準則和會計制度的要求，無法滿足企業發展的要求，導致在實際的工作中出現較多的問題。造成會計專業能力的確實，誘發誠信問題的產生。因此，加強對會計人員的誠信培養具有必要性。

2.我國市場經濟制度存在一定的漏洞，缺乏有效的監管。目前我國市場經濟體制還處于發育階段，不夠成熟，對信息的公開、公正、有效地傳遞缺乏必要的制度保證，企業和投資人的信息獲取渠道存在著一定的偏差，導致兩者對同一事情的看法存在較大偏差，給經濟犯罪提供了渠道。針對這一現象，企業建立了審計部門，設置專門審計人員對內部審計和民間審計進行監督。但內部審計由于從隸屬關系利益關系來分析都很難保證它的獨立性。但是該種審計方法具有形式化，不能為企業的審計工作起到根本性的解決作用，導致審計監督工作形同虛設，無法在根源上避免會計造假現象的發生。還有一些內部審計，沒有明確自身的工作職能，受企業領導影響，幫助企業進行造價行為，導致審計部門成為會計造假的執行部門，導致企業會計誠信度極大缺失。民間審計在實際的工作過程中也出現較多問題，在實際的工作過程中，由于民間審計單位獨立性較強，主要的工作內容是作為資本經營管理者委托民間審計，審計的范圍較窄，無法起到根本性的作用，監督力度不強，導致監督審計工作無法取得良好的效果。

3.工作過程中無條件地服從“領導”。企業的管理人員主要承擔企業領導權和管理權的重任，單位中的會計從業者與單位負責人屬于從屬關系。單位管理層的綜合素質及法制觀念與會計從業人員在工作中能否發揮作用有著密切的關系。市場經濟的發展目標是爭取做到利益最大化，一些企業的管理層為了促進企業經濟效益的提高，會要求會計人員通過做假賬的行為，來達到自己的目的。給予會計人員施壓，導致會計人員誠信度缺失，做假賬、假報表、假數據現象頻出，導致企業經濟不真實，會計部門的數據信息混亂。該種行為不僅僅是喪失誠信缺失的表現，對法律進行了觸犯，嚴重損害的企業的形象，給人們群眾的根本利益造成較大影響。通過查閱資料，造假的手段通常有以下幾種：

（1）偷稅漏稅。其特征是：多列費用，少計收入，達到少交稅或者不交稅的目的。多見于私營企業或效益好的國有企業。

（2）粉飾業績。其特點是：少列費用，虛列資產，多計收入，以達到粉飾經營業績的目的。多見于國有企業、上市公司，特別是效益差的國有企業。

（3）貪污盜竊、轉移國有資產。出具假憑證，收入不記賬，辦假手續報廢資產，將賬目搞亂，渾水摸魚。多見于管理混亂的中小企業或瀕臨破產倒閉的企業。

4.違法成本相應過低，造假者有恃無恐。

《會計法》第45條規定：“授意、指使、強令會計機構，會計人員及其他人員......構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款”；《公司法》第212條規定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責的主管人員和其他直接負責人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任”。法律規定了工作中可為與不可為的種種行為，但卻沒有具體的量化處理措施。規定中說明了造假或違法的預期“成本”上限，對從業者的威懾力度不足。起不到有效的遏制作用。

二、會計從業者誠信缺失的危害

1.危害投資方利益，市場經濟秩序遭到破壞。如今企業、公司的投資方主要有國家、個人組成。企業或公司就有義務按照既定的目標要求，合理利用投資人的資金，不斷提高管理水平，逐步增加經濟效益。如果會計從業人員出具了失真的會計報表，將會使投資方對形勢出現誤判，導致投資方的利益難以得到保障。比如：2001年“銀廣夏”事件主要是指企業的會計人員通過虛開增值稅發票、提供虛假的出口報關單、購銷合同和免稅文件等行為，虛構巨額利潤7.45億元。是企業會計造假的主要表現，導致企業的形象受到較大影響，企業的經濟效益持續下降，不利于企業的發展。2009年的“杭蕭鋼構”事件，也是典型的會計人員誠信缺失行為，給企業的發展造成的較大的經濟損失，嚴重損害了企業的形象。

2.損害會計行業整體聲譽，個人形象和自身利益。會計誠信的缺失是一種“見光死”的行為，紙終究是包不住火，這種行為最終結果就是失敗。昔日的巨頭美國安然公司的慘痛教訓說明了這一切。孔子說：“自古皆有死，民無信不立。”人與人的交往中要牢記“巧詐不如拙誠”的古訓。“銀廣夏”會計造假丑聞曝光后，最終導致相關責任人被逐出注冊會計師行業，也使得幫助“銀廣夏”造假的會計師事務所倒閉，引發了注冊會計師整個行業的信用危機，嚴重損害了全體會計從業者的聲譽。

3.國家稅收的流失和企業資產的縮水。企業炮制出虛假的會計信息其目的和動機無非是增加它的非法所得。想把原本屬于國家、集體的資產轉化為個人或一小部分人員所有。企業或公司為了掩護其非法所得在會計報表中會采取多種掩飾手段，比如：虛增支出、少列收入、多列費用、隱瞞虛報，以達到逃避稅務部門的稅費征收或侵占企業或公司資產的目的。這些情況的存在必然使得國家利益受損或企業資產流失，也必然損害投資人，債權人的切身利益。

三、重塑會計行業誠信的對策

1.以教育為手段，增強從業使命感

多方位開展宣傳教育活動，使會計從業人員充分意識到誠信的重要性，強化誠信觀念，營造誠信者受尊重、失信者受冷落的社會氛圍。以學習、培訓、外出活動等各種形式提高會計從業人員的自身素質，提升會計從業人員的職業使命感，強化服務意識，敬業愛崗，誠實守信，客觀公正，引導會計從業人員在工作中做到自尊自愛，確保會計信息及時，準確。

2.以制度為依據，加大監管力度

由于目前很多公司的監事會成員是由控股股東提名產生。這就讓公司的監事會僅僅是形式主義，很難發揮監事會的作用，應當從提高監事會的地位，健全監事會的制度，充分發揮監事會的監管職能。同時要明確單位主管的監管職責，使其明白每個單位的主管對本單位的會計工作，需要確保財務的真實性和完整性，嚴格按照相關法律制度要求去實施各項會計工作，通過有效的方法來完善會計工作管理，確保財務資料的真實性，而不會授意會計人員弄虛作假。

3.建立民事賠償制度，使造假者望“假”祛步。

（1）加大懲罰力度。發現企業的會計人員出現誠信缺失現象，導致企業的財務會計報表出現虛假現象，需要運用法律手段對企業的會計人員進行處罰，嚴重者需要承擔法律責任。需要加大對會計信息的核查力度，擴大會計信息的核查范圍，大面積的打擊會計造假現象，在根源上遏制會計造假現象的出現，提升會計人員的誠信度。

（2）建立民事賠償制度。當前我國企業的會計造假事件屢禁不止，導致企業的會計形象一落千丈，影響著企業的發展，不利于企業經濟效益的提高。因此，需要在企業內部建立完善的賠償制度，要求參與造價事件的人員給予企業賠償，受害人有權利行駛自身的權利獲得賠償。

（3）落實退出市場的制度。對于那些出現違規、造假的企業或公司實行強制勸退制度。如，上市公司要退市，中介機構要進行整頓或取締，對會計造假的個人要取消他們相關的從業資格證，迫使它們離開從事的相關職業。只有這樣，對失信行為的懲罰才有威懾力。

（4）加強會計從業者隊伍建設，提高會計工作人員的素質。每個企業或單位與財務有關的工作都需要會計參與其中，進行收入、支出核算。在規章制度確定工作方向后，會計從業人員的綜合素質就對會計工作的質量取到決定性的作用。所以選擇符合我國社會主義核心價值觀的會計工作人員就很重要。現階段的經濟建設需要大量的政治素質好，有事業心，專業知識和技術高超的會計從業人員。要加強對會計人員的管理，結合企業發展情況，在企業內部建立完善的會計人員獎勵、考察和核查制度，為企業各項會計工作的實施奠定良好的基礎，對表現好的會計人員給予物質上的鼓勵，提高會計人員工作的積極性和主動性，會計人員的職業操守得到提高，有助于會計工作取得良好的實施效果。

會計誠信缺失及其所造成的后果是十分嚴重的，使會計行業本身深受其害，危害到會計工作的組織體系。使內控系統失控，會計秩序混亂，滋生腐敗和犯罪，因此，要加強會計誠信僅靠會計本身是做不到的，這是一項艱巨的，復雜的、長期的系統工程，不是朝夕就能完成的。

參考文獻：

[1]項懷誠.會計職業道德[M].北京：人民出版社，2003.

[2]財政部會計司編.企業會計制度講解[M].北京：中國財政經濟出版社，2001.

[3]張前.會計誠信缺失的根源剖析--基于公司治理的思考[J].廣西社會科學，2009.

[4]楊梅菊，趙東星.面對會計誠信缺失如何建立健全會計誠信體系[J].商場現代化，2008.