試析建筑施工企業(yè)如何在營改增中實(shí)現(xiàn)過渡

摘要：國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對建筑領(lǐng)域起到重要推動作用，與此同時建筑行業(yè)也得到快速發(fā)展。在這期間，建筑行業(yè)稅收在國民經(jīng)濟(jì)收入中所占比重舉足輕重，而微薄利潤的建筑行業(yè)因?yàn)槎愗?fù)給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定壓力。文章論述了建筑施工企業(yè)如何在營改增中實(shí)現(xiàn)過渡。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；稅負(fù)；建筑行業(yè)；稅收政策 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2016）26-0152-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.26.074

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑施工行業(yè)的重要性也愈發(fā)凸顯出來。國家實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅改革以后，建筑業(yè)稅制改革必須進(jìn)行，這樣才能跟上制度的發(fā)展要求。“營改增”對于建筑施工相關(guān)的產(chǎn)業(yè)都具有一定影響作用，給建筑行業(yè)帶來了極為深遠(yuǎn)的影響。雖然“營改增”是國務(wù)院為了完善稅制改革而進(jìn)行的重要部署，但是改革的同時也出現(xiàn)了很多問題，對建筑施工企業(yè)造成了巨大影響，建筑施工企業(yè)應(yīng)該如何實(shí)現(xiàn)“營改增”的過渡，成為大家共同關(guān)注的問題。

1 “營改增”對建筑施工企業(yè)的意義

國家實(shí)施“營改增”的初期，很多建筑施工企業(yè)表示其財務(wù)不能很快適應(yīng)，尤其是對于一些資金鏈不足的企業(yè)或者中小企業(yè)，這些企業(yè)受到稅制改革的沖擊非常大，整體架構(gòu)都出現(xiàn)了不穩(wěn)定的現(xiàn)象。雖然建筑施工企業(yè)不能很快適應(yīng)這種變化，但是為了更好地促進(jìn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變稅制、嘗試“營改增”成為大勢所趨。縱觀現(xiàn)階段我國實(shí)行的營業(yè)稅，其中重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，給多數(shù)企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，而增值稅主要以“抵扣機(jī)制”為核心，這體現(xiàn)了增值稅的本質(zhì)特征，實(shí)施“營改增”的企業(yè)在這些方面起到了促進(jìn)型作用，大量事實(shí)證明，“營改增”的實(shí)施是新時期企業(yè)發(fā)展的必然要求，建筑施工企業(yè)必須順應(yīng)潮流，積極改變以前傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式。

“營改增”對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整也具有非常重要的意義，不僅促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，與此同時，企業(yè)經(jīng)營管理模式也得到了極大的發(fā)展，然而當(dāng)前很多建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中經(jīng)常會出現(xiàn)稅負(fù)加重的現(xiàn)象。“營改增”實(shí)施以后為建筑施工企業(yè)提升管理水平、完善管理體制提供了良好機(jī)遇，“營改增”實(shí)施以后，對企業(yè)自身管理體制進(jìn)行完善、不斷提升企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)對企業(yè)的風(fēng)險控制，對于建筑施工企業(yè)來說具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。

2 “營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

2.1 對企業(yè)稅負(fù)的影響

首先，在企業(yè)繳納的稅收中，施工材料稅收在其中占據(jù)著非常重要的地位，因此在材料采購之前，企業(yè)已經(jīng)繳納了增值稅，采購材料以后還要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，因此出現(xiàn)了重復(fù)征收稅負(fù)的現(xiàn)象；其次，“營改增”實(shí)施以后，企業(yè)稅率出現(xiàn)差異，因?yàn)槭┕げ牧戏N類較多，企業(yè)經(jīng)營中存在大量不規(guī)范現(xiàn)象，例如稅額抵扣、虛假發(fā)票等，大大增加了企業(yè)稅負(fù)；最后，“營改增”政策被推出以后，購買機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣，在利益的驅(qū)使下企業(yè)會大量引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，不僅有利于提升企業(yè)競爭力，同時也增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低了人員工資成本。

2.2 對企業(yè)規(guī)模的影響

可以從兩方面來分析對企業(yè)規(guī)模的影響：首先，對企業(yè)收入造成了影響，施工成本中材料采購占據(jù)著較大比例，采購材料時施工企業(yè)會和材料經(jīng)銷商之間簽訂價格合同，“營改增”實(shí)施以后，合同價格始終不變，但是該價格變成了稅內(nèi)價格，經(jīng)銷商面臨著一定損失，不僅影響了企業(yè)的信譽(yù)，同時也影響了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展；其次，“營改增”實(shí)施以后對企業(yè)資產(chǎn)也造成了影響，本身“營改增”是一種價內(nèi)稅，企業(yè)采購材料對企業(yè)造成了損失，同時企業(yè)資產(chǎn)總量是不變的，額外資產(chǎn)損失使得企業(yè)資產(chǎn)總額下降，企業(yè)抵御風(fēng)險的能力也受到了嚴(yán)重影響。

2.3 對企業(yè)內(nèi)部管理的影響

首先，“營改增”實(shí)施以后企業(yè)會進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。企業(yè)會按照自身的實(shí)際情況對發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，從以前的生產(chǎn)制造企業(yè)逐漸調(diào)整成集制造、服務(wù)于一身，以服務(wù)為主導(dǎo)的企業(yè)，例如將人力資源外包出去；其次，“營改增”實(shí)施以后施工企業(yè)財務(wù)制度會發(fā)生改變。發(fā)票管理、財務(wù)報表編制等營業(yè)稅財務(wù)制度和增值稅財務(wù)管理是不相適應(yīng)的，因此企業(yè)必須改變財務(wù)管理制度，才能滿足增值稅財務(wù)管理的實(shí)際需要；再次，“營改增”實(shí)施以后會逐步推動施工企業(yè)促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)革新。企業(yè)在采購材料和設(shè)備時，發(fā)票可以用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備更新及新材料應(yīng)用，不僅促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，同時也推動了工藝革新；最后，“營改增”實(shí)行以后會給人力資源帶來一定影響。企業(yè)內(nèi)部必須配備有關(guān)財稅方面的人才，財務(wù)人員必須熟悉項(xiàng)目管理流程，同時還要具備財務(wù)稅務(wù)方面的專業(yè)知識，這種情況下企業(yè)必須加大這方面人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。

2.4 對企業(yè)會計核算的影響

現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)多以驗(yàn)工計劃的方式結(jié)算，按照比例繳納營業(yè)稅，其征管、換算的方式都非常簡單，按照工程計價的結(jié)算機(jī)制也非常成熟，但是實(shí)施“營改增”以后，建筑施工企業(yè)在記賬方式、會計科目上都發(fā)生了變化，增加了很多會計科目，同時給會計記賬也帶來了很大影響。例如企業(yè)采購設(shè)備、材料等都需要按照增值稅展開核算，與此同時，因?yàn)樯婕暗皆鲋刀愐酝獾膬r外稅，企業(yè)稅收計算機(jī)核算工作變得非常復(fù)雜，需要分成很多不同階段和項(xiàng)目進(jìn)行核算，在“營改增”過渡過程中，企業(yè)財務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)非常大，很難適應(yīng)增值稅征收的方式。

3 建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策與措施

3.1 做好實(shí)施“營改增”的準(zhǔn)備

首先，員工培訓(xùn)及相關(guān)宣傳工作一定要做好。很長一段時間以來，施工企業(yè)都在按照營業(yè)稅征收，對增值稅難免會比較陌生，加強(qiáng)員工培訓(xùn)很有必要，在員工培訓(xùn)過程中可以將有關(guān)增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容傳授給所有員工，幫助其加深對增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅的了解，同時在日常工作中也要注意加強(qiáng)對其索取增值稅發(fā)票習(xí)慣的培養(yǎng)，使其盡快在“營改增”實(shí)施以后轉(zhuǎn)變角色；其次，調(diào)查及項(xiàng)目收尾工作也十分重要，因此必須將這部分工作做好。“營改增”實(shí)施以后建筑企業(yè)應(yīng)該積極展開自身調(diào)查及相關(guān)分析工作，切實(shí)保證合同履行的前后一致性，對于沒有清算好的項(xiàng)目應(yīng)該在“營改增”實(shí)施以前將清算工作做好，避免不必要問題的發(fā)生。

3.2 積極應(yīng)對工程項(xiàng)目稅負(fù)增加

首先，從收入方面來看，企業(yè)收入來源是值得施工企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，“營改增”實(shí)施以后，企業(yè)稅負(fù)隨之增加，這種情況下只有彌補(bǔ)了成本增加的損失，才能在工程不受影響的情況下增加報價。然而值得關(guān)注的是，“營改增”實(shí)施以后，并不是一兩家企業(yè)增加稅負(fù)，整個建筑施工行業(yè)都面臨著這一問題，所以報價的小幅增加并不會對企業(yè)競爭力造成嚴(yán)重影響；其次，從甲供材料上來看，在簽訂合同時應(yīng)適當(dāng)增加補(bǔ)充條款，企業(yè)與材料商約定可以為建設(shè)單位提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；再次，從選擇供應(yīng)商的角度來看，是否開具增值稅發(fā)票是選擇供應(yīng)商的基本標(biāo)準(zhǔn)，堅持該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可以避免發(fā)生“不要發(fā)票降低材料訂購價格”的現(xiàn)象，同時以增值稅征管為大環(huán)境，還可以有效減少企業(yè)稅收成本增加；最后，從機(jī)械設(shè)備的使用方面來看，大力推行“營改增”政策以后，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備可以適當(dāng)?shù)挚郏@樣企業(yè)可以適當(dāng)延遲購買設(shè)備的計劃或者利用租賃的方式來解決問題。而在“營改增”的大環(huán)境中，建筑施工企業(yè)可以改變預(yù)決算定額制度，測算“營改增”對稅負(fù)的影響，積極利用相關(guān)政策降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

3.3 項(xiàng)目造價影響的對策

上文中提到，“營改增”的實(shí)施對造價帶來了極大影響，“價稅分離”定價機(jī)制實(shí)施儼然成為一種積極應(yīng)對策略，稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者身上，價稅分離在設(shè)備、材料采購中得到了落實(shí)，此時企業(yè)必須對增值稅可能帶來的影響進(jìn)行綜合考慮，從投標(biāo)定價開始就對可能會出現(xiàn)的類型進(jìn)行綜合分析，雖然從過程上來看比較繁瑣，但是定價非常嚴(yán)密。除此之外，在定值投標(biāo)價格實(shí)施的過程中，現(xiàn)有價格體系并不會發(fā)生多大的改變，需要嚴(yán)格按照綜合稅負(fù)記取，雖然這種方法比較復(fù)雜，但是從相關(guān)試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際情況來看，這一方式的使用為企業(yè)帶來了很大幫助。

3.4 積極調(diào)整稅務(wù)籌劃

首先，充分重視稅收籌劃管理工作。在“營改增”實(shí)施之前，企業(yè)稅收管理工作非常簡便，不需要對很多復(fù)雜問題進(jìn)行考慮，但是“營改增”實(shí)施以后，企業(yè)稅收籌劃的范圍更大，必須針對增值稅各抵扣鏈條展開詳細(xì)的籌劃以便獲得預(yù)期的效果，例如選擇材料商時需要在稅金和價款之間獲得平衡，判斷無發(fā)票材料合適還是低價抵扣合適，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升；其次，集團(tuán)企業(yè)和子公司獨(dú)立繳稅。實(shí)施“營改增”以后，集團(tuán)不再需要為子公司代繳稅款，子公司必須獨(dú)立繳納增值稅，總公司將其已繳納的增值稅納入到成本項(xiàng)抵扣，所以面對集團(tuán)繳稅的實(shí)際特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)成立子公司時需要站在戰(zhàn)略角度上對組織形式進(jìn)行選擇，從而降低集團(tuán)的工作量，最終降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著近年來我國建筑行業(yè)的迅速發(fā)展，國家還是在建筑行業(yè)中實(shí)行“營改增”。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)面臨著很多問題，不僅對企業(yè)管理造成了影響，同時對企業(yè)稅負(fù)、會計核算的影響都非常大，因此建筑施工企業(yè)必須積極貫徹實(shí)施“營改增”，完成建筑施工企業(yè)在稅制改革中的平穩(wěn)過渡。

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作者簡介：何鵬（1985-），男，四川平昌人，中鐵一局集團(tuán)有限公司中級經(jīng)濟(jì)師。

（責(zé)任編輯：秦遜玉）