如何發揮現金出納的會計監督職能

李冠男

摘 要 出納工作在企業經濟和會計核算中處于核心地位，既是整個財務系統運作的前沿陣地，又是會計核算工作的標準化窗口，發揮著監督會計等財務工作的重要職能。基于此，本文將詳細介紹出納工作的地位和作用、出納工作會計監督面臨的問題，并提出如何建立健全相關機制，來充分發揮出納的監督作用。

關鍵詞 現金出納 會計 監督

企事業單位的發展離不開財務工作，而出納的主要內容是管理貨幣、有價證券等票據的進出。現金出納在會計循環中占據重要地位，是經濟組成的重要一環。此外，在實際操作中出納既可以收集第一手會計資料，又具有會計監督職能。

一、出納工作的地位和作用

出納是依據有關規定及制度辦理本單位的現金支付、銀行結算和相關賬務，保管庫存現金、有價證券、財務印章和有關票據等工作的總稱。從廣義上講，財務出納的工作范疇主要是對票據、有價證券以及資金的核算、收付和保管。它既涵蓋各會計部門出納機構的貨幣資金、票據、有價證券收付的業務處理、整理及保管、核算等各項工作，又涵蓋了各業務部門對貨幣資金收付和保管等各項工作。從狹義上講，財務出納工作僅包括各會計部門出納崗位和人員的各項工作。

出納是隨著貨幣及貨幣兌換行業的出現而產生的，所謂“出”即支出、付出；而“納”即收入。在企事業單位中，出納崗位具有一定的獨立性，其既不能由單位領導兼職，也不能與會計混同。現行《會計基礎工作規范》中也明確提出：禁止會計機構負責人或相關主管人員的直系親屬出任出納崗位。除此之外，為了進一步確保出納崗位的獨立性，相關內控制度中還明確了不相容職務分離的原則和要求，即機構、財物、職務以及錢賬等相互分離。

從本質上說，出納也屬于會計的范疇之一，故在出納的崗位設置上，可以參照財務管理的相關規定和要求。出納人員首先要管理好貨幣資金，其次要做到以下幾點：第一，確保國家有關財經方面的方針政策順利落地，為企事業單位的各項經濟業務做好單據審核等工作。第二，做好經濟信息的匯報工作，并按照《會計法》相關要求，如實將工作狀況和工作信息上報給會計主管人員和相關責任領導。第三，響應國家號召進行反腐倡廉，嚴格審查支出性質，嚴格禁止違反開支規定的支出。第四，全力保障資金安全，確保企事業財產的安全性。尤其是在現金流量巨大、多假幣、假幣仿真率高、卡式管理不規范的當今，企事業單位更要注意謹防詐騙、減少不必要的損失、嚴防工作失誤等。

二、出納工作會計監督面臨的問題

隨著社會經濟的快速發展，出納崗位的重要性日益凸顯，然而受各方面因素的影響，出納崗位始終未能得到領導的充分重視，這使得出納人員無法得到應有頻度的崗位輪作以及會計業務培訓，進而導致部分出納人員知識陳舊、思想固執、缺乏創新。其次，對出納人員的監督力度不夠、審計不嚴格，導致個別出納人員利用職務之便，鉆檢查不嚴的空子，大量挪用公款、貪污受賄，無法發揮其對會計核算的監督職能。由于出納角色錯位而導致弱化了監督職能的具體表現如下：第一，出納會計監督職能弱化：通常，出納工作涉及現金的收支、對賬、庫存等。因此，出納工作在實際操作中具有一定的業務局限性，一般不會關心會計核算方面的問題。多數情況下，出納人員只負責會計的現金科目，即按照現金科目的借款情況來明確現金收付，但是極度缺乏對整個過程中的現金流入與流出的關注，也不會涉及會計核算或借貸信息等方面的問題。這樣一來，即便會計人員在做賬時出現串戶、錯賬等問題，也難以引起出納人員的注意，可見，當前出納的會計監督職能已被嚴重弱化，未能充分發揮應有作用。第二，出納工作未與會計核算做好銜接配合：實際上，會計核算與出納工作在業務上的銜接并不緊密，也正是由于這個原因，導致會計人員在操作賬務處理工作時容易避重撿輕，過多地采用現金支付而忽略了銀行轉賬功能，不僅使出納人員面臨較大的現金支付壓力，而且給現金核算造成了額外的風險。另外，出納每天可用的現金流是有限的，往往會因為現金短缺而不得不采取改賬、并賬等方式，這就使得會計現金賬與銀行賬目之間串賬的幾率大大增加，或者造成庫存現金不足等問題。

三、建立完善的機制，充分發揮出納監督作用

出納角色錯位主要是由于出納的業務限定和一直以來對出納工作的重視程度不夠造成的。因此，在今后的實際操作中要正視出納角色、重新審視出納崗位的重要性，并建立健全相關機制，提高出納人員素質，為充分發揮出納監督職能打下堅實基礎，具體包括以下幾個方面：

（一）建立健全出納崗位責任制

出納工作的主要責任包括：現金收付及結算業務，保管相關印章、支票和收據，保管有價證券及庫存現金、登記現金及銀行日記賬。這些業務和職能只是出納的基本業務，而出納的潛在功能還未得到表現。出納人員要發揮其監督職能，在進行現金收付、保管現金、結算業務及登記日記賬工作時要審核會計憑證，對于未嚴格遵循相關規定的開支，一律不予受理，若明知相關憑證具有偽造、違規情形卻依然進行受理的，應對由此造成的后果負連帶責任。與此同時，企業應成立內部審計工作小組，通過內部審計、常規稽查等方式，及時發現財務偏差，完善財務管理體制，預防企業會計風險與經營風險。積極引入審計監督機制，在審計制度的支持下，及時發現企業運營中存在的問題，進而促進出納工作的順利開展。

（二）建立出納人員激勵機制

目前，多數企業缺乏對出納人員的激勵機制。出納人員的工作積極性不高，就會導致業務水平降低。為此，必須建立相應的激勵機制，來充分調動出納人員的工作積極性，具體的激勵機制有：第一，用合理比例的風險金，作為補貼出納短款的賠償金。第二，統計出納人員在會計憑證審核中揭露的錯賬問題，并抽取一定比例的金額，作為出納人員的獎金。

（三）規范出納日常業務管理機制

日常業務管理是否到位，直接影響著出納工作的整體質量。首先，要推動出納工作程序化，對任意一筆經濟業務，都必須經過驗收、制單、復核、審批等環節之后才能予以開票。再次，要建立相應的備忘錄，詳細記錄重要經濟業務的內容及特征。最后，督促員工保持平衡健康心態，以求提高工作效率和水平。

（四）建立出納人員業務素質培訓機制

出納人員的個人素質直接決定其業務水平，因此必須建立相關機制來督促出納人員加強學習積累，必要時還可定期培訓，主要培訓目標有：提高出納人員對人民幣的真偽鑒別能力和現金管理能力、幫助出納人員盡快熟悉會計賬務和核算業務。只有不斷提高出納人員的綜合業務素質，才能促使其發揮會計監督職能。

四、結語

在構建和諧社會的今天，必須重新審視和界定出納角色、重視出納崗位建設，不斷發掘出納工作潛在的價值、完善財務制度、提高出納人員素質，充分發揮現金出納的會計監督職能。

（作者單位為鞍山市自來水總公司）

參考文獻

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