營改增對企業財務管理的影響分析

高翠梅

摘要：隨著市場經濟體制不斷深入改革，我國必須創造更加公平、公正和公開的稅收環境，其在推動我國經濟發展奠定了良好的基礎。增營改增是稅務改革非常關鍵的一個環節，同時也給財務管理帶來了非常大的挑戰。營改增是新經濟發展常態下必然的結果，企業必須結合現實情況制定相應的財務管理措施，才能保證企業持續健康發展。本文分析營改增對財務管理的影響以及應對措施，希望能夠為企業順利發展提供有用的價值。

關鍵詞：營改增；財務管理；影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-02

目前，我國正處于經濟改革的關鍵時期，優先努力發展第三產業，尤其是服務行業，是促進經濟發展的重要措施，幫助優化經濟結構，完善經濟體制，從而提高我國在國際中的綜合實力。然而在稅務體制中，營業稅與增值稅并存加重了我國第三產業的稅收負擔，使得國家市場競爭力也降低，嚴重妨礙我國服務行業的健康快速發展。所以，營改增稅收體制改革不僅僅可以符合時代發展需求，還可以提高國家競爭力，改善國家經濟結構，保證企業的健康發展。財政部和國家稅務局在2011年頒布了《營業稅改征增值稅試點方案》，并于2016年5月1日開始在全國范圍推行。

一、營改增對財務管理的影響

自營改增稅收制度實施以來，它引起了多方面的效應，尤其是對財務管理的影響尤為突出。因為企業對稅負變動是非常敏感的，而且對企業各個環節的發展產生了巨大的影響。營改增稅收體制的推行必然會對企業的財務管理帶來很大挑戰。以下闡述的是營改增對財務管理的影響：

1.對企業稅負壓力的影響

針對中小企業來說，也就是小規模納稅人來說，營改增稅收體制的變化可以減少企業的稅收壓力，促進中小企業快速發展，符合經濟改革大環境。比如服務行業，營業稅下服務行業實施的稅率為5%，如果一個中小企業，其年收入為200萬元，這個企業需要交納的營業稅為200*5%=10萬元，然而實施營改增后，適用的稅率為3%，一樣200萬元的收入，這個企業需要繳納的增值稅為200/1.03*0.03=5.82萬元，比營業稅時少交了4.18萬元，所以，營改增稅收體制改革對于小規模納稅人來說是非常有利的，減少了稅收壓力，促進中小企業快速發展。針對較大企業來說，也就是一般納稅人來說，有些企業稅收壓力變小了，有些企業稅收壓力變大了，不利于其發展，首先因為有些行業的營改增后稅率升高了，比如建筑安裝行業，原來營業稅金的稅率是3.3%，但是改成增值稅后適用的綜合稅率變成了12.1%，比之前增加了8.8%，增大了企業的稅負壓力。同時，營改增在全國范圍內全面實施，這樣就會導致增值稅可抵扣的進項稅降低，增值額就會變大，進而使得繳納的稅收額也變大。因此，營改增的實施對于小規模納稅人是有利的，能夠減少稅負的壓力，對這類企業財務管理的影響也是積極的，對于一般納稅人企業，喜憂參半，有些企業稅負減少，還有一些企業稅負卻變大了，針對稅負變多的企業，應該主動分析原因，找到相應的解決辦法，幫助企業順應時代發展，提高競爭力。營改增后，實現了對企業產業結構的優化和調整，并加大了對第三產業的扶持力度，有效的推動了我國第三產業的發展，同時實施營改增后，推動了我國稅制與國際接軌，這樣一來不僅可以在國際市場獲取價格優勢，而且還能有效的提高我國的國際競爭力。

2.會計核算處理的影響

當企業繳納營業稅時，會計核算處理僅僅就是計提稅額和繳納稅額兩個環節，會計處理的方式相對比較簡單，但是營改增以后，會計核算變得非常復雜，企業在做會計分錄時需要在“應交稅費”下設置“應交增值稅”，還要設置“銷項稅額”“進項稅額”“進項稅額轉出”等，在核算金額時也需要分開計算，計算量也變得非常大。營改增對收入也有著很大的影響，在施行營業稅時，企業可以依據發票將收入直接登記入賬，成本也是如此，然而營改增以后，企業收入入賬的方式與原則發生了巨大變化，企業收入需要按照規定的稅率抵消銷項稅之后才可以確認，成本按照一定稅率抵扣進項稅后才可以進行會計入賬，銷項稅額和進項稅額通過“應交稅費”科目進行會計核算，當期銷項稅額-當期進項稅額=應納稅額，這就使得收入的計算更加復雜。營改增對于成本核算也有一定影響，

由于營業稅不存在銷項稅額與進項稅額，因此相應成本按實際發生列支，相關收入可以據實入賬。但是增值稅改征之后，收入入賬的方法和原則出現了較大的變化。因此，從會計核算上對其進行分析發現，營改增后，相關成本、收入及稅金的核算發生了較大的改變，同樣企業財務管理也要對其進行針對性的調整。此外，對混業經營的企業來說，營業稅改征增值稅后對其核算標準提出了更高的要求，其要求混業經營如果無法準確區分各類經營業務的性質，將無法實現核算業務的明細劃分，導致這些企業要按照稅率較高的稅種進行核算。

3.對發票管理的影響

我國在推行營改增制度之前，繳納營業稅的企業只需要開普通的發票，不會涉及到增值稅發票，但是營改增體制推行之后，這類企業就會需要涉及到增值稅票，增值稅分為銷售稅額和進項稅額，企業對增值稅票的開具與管理比營業稅票更加的復雜。國家規定增值稅的制度，小規模納稅人只需要開具普通的發票就可以，不會涉及到增值稅的專用發票，相對比較簡單。但是對于一般納稅人，有些是開具普通發票，有些需要開具增值稅專用發票，這兩種發票形式都會涉及到，因此，企業在使用發票時要注意兩者的區分，按照國家規定的制度合法使用，如果企業在開具發票時使用不合法，就會損害到國家的利益，進而導致企業承擔一定的法律風險。此外，由于增值稅專用發票是非常重要的，它的使用對企業增值稅的繳納影響較大，當然，國家也對增值稅專用發票的不正當使用（虛開、偽造、非法出售等）專門規定了懲罰措施，比如虛開增值稅專用發票，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金，這是最輕的懲罰，如果損害國家利益非常大時，會有更嚴重的懲罰。“營改增”推行之前，企業一般需要開具普通發票，但是自從推行“營改增”之后，由于增值稅的可抵扣性，必須開具增值稅專用發票，在增值稅中出現了進項稅額和銷項稅額，從而需要對其進行嚴格的控制，實行專人專管從而確保發票能夠合法、合理使用。稅務發票是企業進行計稅的主要依據，所以與普通發票相比，增值稅專用發票的規范和標準更加嚴格，同時對獲取增值稅專用發票的發放、管理、驗證、轉讓及注銷也給予了嚴格的控制。對開具好的發票要嚴格按照要求進行登記和核查。

二、“營改增”后加強企業管理的應對措施

1.加強稅務籌劃管理

在營業稅改為增值稅以后，企業的稅率和成本的計算方式也發生了非常大的變化，因為在從前征收營業稅時往往采用從價計征的方法，實行比例稅率。除了稅法特別規定，除了某些商品和勞務免稅或者是實行比較高的稅率以外，營業稅一般不會實行行業差別稅率，而是對同一行業的所有營業行為按照相同的稅率課稅，這樣的好處在于便于整個行業的統一管理，但是其實存在著不公平和不符合實際的情況。而增值稅的征收則是采用比例稅率，對于不同的行業和不同類別的商品，按照不同的比例征收。為了發揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應該對不同行業不同企業實行單一的稅率，這稱為基本稅率，在實際的稅收過程中，為了照顧某些行業或者為了刺激行業發展，國家實行差別稅率，甚至對出口的商品實行零稅率政策。在營業稅改為增值稅以后，在原來征收營業稅的部門和單位就必須要根據增值稅的征收辦法去計算繳稅金額。

由于營業稅為價內稅，以前企業在進行成本預算時，往往將已購進商品的所有支出金額全部進入成本中去，但是增值稅與營業稅不同，它是一種價外稅，在計算成本時就不能把所有的支出金額全部計算入內。與此同時，在商品出售以后，不能將商品的出售價格和應該繳納的稅金放在一起，要區別開來去計算才行。這樣的計算方式給企業造成的直接問題是有可能會導致主營業務收入金額減少。所以就必須根據事先的計算去改變原有的定價方案，減少“營改增”對于商品利潤的影響。除此之外，增值稅的進項和銷項稅額在抵扣方面有著非常嚴格的要求。企業在進行原材料的采購時，如果達到了需要繳納稅款的標準，卻沒有向對方索要增值稅專用發票，只是單純地考慮了材料的價格，那么采購企業就會面臨著多繳納稅金的后果，這樣一來就會增加采購成本，給企業帶來損失。所以說在“營改增”實施以后，就要在稅務繳納方面做好籌劃，派專人進行稅務的計算以及對于企業收入的評估，做好稅務的籌劃工作，保證企業收入。

比如，新政策中明文規定，經過中國人民銀行、商務部、銀監會批準經營的融資租賃業務，在有形動產融資租賃服務的增值稅稅負高于3%時，可以獲得增值稅即征即退政策，這樣可以有效降低納稅主體的稅務壓力。總的來說，目前營改增稅收政策還處于推廣試行階段，具有較大的優惠政策空間，此時企業財務人員只要對這些政策進行系統的研究，就能夠從中找到減少企業稅負的方法。

2.加強對各項發票的管理制度

目前，我國使用的發票分為普通發票和增值稅專用發票，增值稅專用發票只有增值稅一般納稅人和稅務機關在為增值稅小規模納稅人代開時使用的，納稅人要從事正常的生產經營活動，一方面要向收款方開具發票，同時也要向付款方開具發票，特別是增值稅制度實行的是憑票抵扣稅款的制度，發票不僅僅是一個商業交易的憑證，同時也是稅款繳納和抵扣的重要憑據。所以弄清各種發票的區別非常有必要，增值稅專用發票在印制要求、使用主體、發票內容和聯次等方面與普通發票都有區別，增值稅專用發票可以進行認證抵扣，但是普通的發票卻不可以。與此同時，增值稅發票的開具過程要遵守各項法律法規，嚴格執行發票開具過程中的各項規章制度，對已經開具好了的發票要及時登記并定期進行核算，增值稅專用發票的金額與公司的整體利益掛鉤，所以在工作中不能將發票隨意放置、丟棄、拆毀等。除此之外，許多服務行業在對發票進行開具和管理方面還需要進行更多的培訓，相關部門要對“營改增”所涉及到的企業進行專業的培訓保證發票使用的正常合理。

3.注意會計人員的專業素質提升，以確保核算的準確

在“營改增”以后，相關的企業就要重新對自己的資本流動和成本利潤進行計算，并對下一步的生產和經營提出指導意見，這就需要有專業的人員對公司的賬目和報稅等方面進行整理，所以會計方面的專業人才是必不可少的。在“營改增”實行以后，相關涉及到的企業要及時了解改革的新動態，及時熟悉“營改增”的相關信息，并努力加會計人員的業務素質，為以后企業的穩定發展打下基礎。要做到這一點，首先要求相關財務人員對新政策要有一個整體的認識，對于政策對于企業財務方面和稅務方面的影響要有一個整體的把握，不能人云亦云，一知半解，因為不同的行業改革之后的后果并不相同，“營改增”以后對大部分的企業會減小稅收負擔，但是對于一些企業來說，就有可能會增加稅款的繳納，作為一名財務專業人員，必須熟悉自己企業所從事的行業在新政策下的反應，根據自身行業的特點來不斷完善企業的財務制度。同時公司也要及時舉辦關于“營改增”以后的財務專業培訓，提高企業財務管理人員的能力和水平。其次，財務管理人員要切實提高對于增值稅專用發票的認識程度，能夠明白增值稅專用發票與普通發票的本質區別，由于增值稅專用發票具有可抵扣性，不但是企業，稅務稽查機構也會在審查和管理增值稅專用發票時顯得更為嚴格，所以說作為一名會計人員必須能夠對發票進行正確的管理，否則會影響到企業的效益，還可能會帶來一定的法律后果。除此之外，在改革前后兩種稅的核算方式并不相同，無論在計稅基數還上還是再稅率方面都有些許不同，在進行稅款的核算時，要嚴格確認所用的算法和稅率都是正確的，增值稅的計算方法相對于營業稅的計算方法還是比較繁瑣的，在計算時要分清自己的企業是一般納稅人還是小規模納稅人，以此來確定自己的稅率和計算方法，一旦計算方法出錯，對于企業和稅務部門來說都會有影響，所以提高財務人員的專業知識水平很有必要，以確保各個環節核算工作的準確性。

三、總結

總之，營改增不僅能夠改善企業的稅收制度，還可以優化企業經濟結構，改進經濟增長方式，進而影響到企業的財務管理水平。再具體營改增的實施過程中，相關人員需要仔細研究營改增對財務管理的利與弊，并以此為依據，完善企業的財務管理水平，提高企業整個企業管理水平，促進企業健康、高效發展。

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