論行政單位會計核算部分引入權責發生制探析

龔林樺

摘要：在如今這個信息化多元化的現代化社會，我國經濟發展的進程在不斷加快，預算會計制度改革、財政管理改革也在逐漸深入強化。在行政單位中，現行的以收付實現制為基礎的會計核算制度雖然可以基本滿足財政會計預算及核算的要求，但隨著行政單位會計信息系統化、透明化的提高，收付實現制的弊端逐漸暴露。將權責發生制為基礎的核算制度引入行政單位是必然的結果。

關鍵詞：行政單位；收付實現制；權責發生制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-02

一、引言

當前，在行政單位中，會計核算工作采用收付實現制方式，但在財政活動范圍日漸擴大下，再加上不斷完善和發展公共財政體制，這種傳統的以收付實現制會計核算方法，已經不能滿足新形勢下預算管理模式的要求。有關調查研究表明，如果行政單位將會計核算轉變成為以權債發生制實現方式，那么能夠全方位、真實的反映出行政單位財務收支情況。同時，其他國家已經紛紛將行政單位會計算核算從傳統的收付實現制轉變成權債發生制，并已經取得了令人滿意的效果。

二、權責發生制的概念

隨著經濟的不斷發展，會計核算的方式由原始的收付實現制逐漸衍生出了權責發生制。在長期的醞釀之后，信用制度和費用跨期攤銷的方法催生出了權責發生制，目前我國《會計法》對該概念的解釋為權責發生制是指凡屬于該時期內的收入和費用，不管其款項收付與否，都應按該時期內的收入和費用進行處理。相反，凡不屬于該時期內的收入和費用，即便其款項已經收付，仍然不能按該時期內的收入和費用進行處理。

《會計法》對權責發生制的解釋主要是區別于目前適用范圍較廣的收付實現制會計核算方法，收付實現制強調款項的到達與記賬的一致性，而權責發生制強調經濟業務的實質，要求經濟業務的發生與記賬的時期保持一致。從復試記賬的角度來看，五大假設前提里的會計分期和持續經營假設是基礎，實現權責發生制的會計核算必須以行政單位的會計分期和持續經營為前提。會計分期主要是考慮到折舊和費用攤銷的問題，而持續經營是在空間上限定權責發生制的適用范圍。

三、權責發生制引入的必然性

1.是行政單位會計改革的基礎

在計劃經濟期限內，我國對經濟活動推行直接指令性行政管理，將各個時期內的經濟參數指標嚴格控制在計劃經濟范圍內。但在經濟體制市場大力發展下，政府與市場逐漸分工明確，政府從直接干預企業發展轉變成綜合指導，從而使財政經濟信息更加趨向于透明化和公開化。在這樣的情況下，要求著行政單位提供出準確全面的會計信息。但國內行政單位所實施的收付實現制會計核算制度，顯然是不能滿足新時代行政管理的需求。結合這樣的情況，我國政府正式出臺了《事業單位會計制度》，這一制度的實施，確實取得了令人滿意的效果，充分證明出，權責發生制與收付實現制對比而言，前者的確有很多后者不具備的優勢。

2.是如實反映行政單位業務收支結余情況的必然要求

在運用權債發生制核算過程中，在確認所有要素時間中，都要以權力形成為基本標準，可分期記錄損益，每一期損益都將本期真實經營業績全面反映出權債發生制會計核算綜合而言，更能將本期業務消耗以及所得全面的、正確的反映出，可以真實的、合理的反映出各項資源的實際價值，在引入債權發生制后，還能校正原有的收付實現制中的信息偏差，促使會計信息可以將單位財務實際狀況真實的、全面的反映，從而提高了各項資源的利用率，推動了單位的發展，促使行政單位會計改革的穩定實施。

3.有助于降低行政單位債務風險

隨著社會經濟的快速發展，行政單位財政收支在日益擴大中，以收付實現制為基礎的會計核算很難將各個方面的債務利息全面的反映出，對比而言，權責發生制會計核算可以完善收付實現制會計核算方式的不足，將某期限內財務發生狀況、成本費用、負債狀況等信息真實的反映。比如：某單位的某項工程已完工，未支付的工程款100萬元，在收付實現制下不會在賬上反映，存在債務風險。按照權責發生制應在單位賬上反映，這就如實的反映了單位的債務情況。實踐證明，權責發生制在評估單位整體財力和判斷發展風險中做出了巨大的貢獻，有助于行政單位監督和管理本單位財產，為單位制定資金使用方案提供了科學的依據。在此基礎上，還能全方位、準確的反映出成本費用，提供出真實的會計信息，方便領導進行宏觀決策。在競爭如此激烈的市場上，行政單位想要占有一席之地，必須要全面認清自身的優勢和不足，完善不足，充分發揮優勢，創新和發展會計核算工作，積極引入以債權發生制為基礎的會計核算，進而做好會計核算各方面工作。

四、實施權責發生制與現收付實現制對接上應注意問題或實施時應注意的問題

結合國務院出臺的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》方案，應根據方案中的思想，實事求是的采用相應的措施，保障行政單位改革的有序進行。但需要明確的是，這次改革并不是一蹴而就的，而是一項長期的任務，在改革中勢必會遇到很多困難，這就要求著有關工作人員應迎難而上，解決所有困難，從而保障改革的順利、有效進行。如下是對改革提出的幾點建議：

1.吸取其他國家的經驗

在上個世紀末，一些發達國家為了能夠加強會計信息的公開化、透明化，對財政經濟風險進一步控制和規范，采用了債權發生制會計核算制度，解決收付實現制不合理這一問題，并達到了預期的效果。如：以新西蘭政府會計為主要例子，在上個世紀中期，新西蘭在行政單位轉變會計職能中，將政府從虧損局面扭轉成為盈利局面，這一舉動受到了當時很多國家的認可和借鑒。當前，國內行政單位會計正在改革的關鍵時期，在這個時期內，我國應該積極借鑒其他國家的做法，結合我國國情，針對性、有目的借鑒，并結合我國各個地區環境的差異，研究會計核算改革措施適用性、可行性，確保實踐的效果。從其他國家的改革經驗可以看出，改革會計核算職能必須要有健全的法律框架，出臺與之相關的法律是推動這項工作穩定進行的前提。但我國沒有完善的法律框架，結合這樣的實際情況，有必要先制定出與會計信息相關的法律制度，唯有這樣，才能確保會計信息改革取得很好的效果，進而推動我國行政單位的可持續健康發展。

2.加強會計核算改革力度

在有效的學習基礎上，還需要進行深入的實踐活動，探索出與我國國情相符的行政單位會計核算改革之路，但想要確保高績效體制目標的實現，應加強改革創新力度，與時俱進的提高會計核算水平。這就需要行政單位選擇有良好職業操守和專業勝任能力的人員擔任財務會計工作，不斷提高會計專業工作者的技術掌握能力，在對其進行日常的培訓上，還要引導財務人員深入的認識會計信息的優勢和不足，行政單位可結合自身實際發展狀況，建立起相應的專業職能考核制度，唯有充分掌握會計核算專業知識，才能做好改革工作。在會計核算改革中，不能只是一味的遵循原有制度體系，這樣會阻礙著行政單位會計核算改革的進程。如：收付實現制、權責發生制這兩種會計核算方法，并不是完全對立，無論是哪一種會計核算方法，都有其優點和不足，在推行債權發生制中，并不是代表著拋棄了收付實現制，可運用兩種會計核算方法結合的形式，互相彌補不足，進而完善單位會計核算體制中的不足。

3.選擇漸進式改革模式

行政單位推行權責發生制這一會計核算方法，并不是一項簡單的工程，在實施中，會有很多意想不到的問題發生，行政單位應做好充分的準備。從其他國家會計核算改革經驗上而言，在剛剛引入以權責發生制為基礎的會計核算方式，會出現費用高、交接偏差等一系列問題，為了能夠有效的解決這些問題，建議我國選擇漸進式改革方式。在具體實踐中，將收付實現制和權責發生制相結合，避免初期推行權責發生制出現問題，保障權責發生制在行政單位會計核算中推行的適用性。另外，行政單位目前推行的權責發生制還沒有全面大范圍地進行，針對我國各地區發展參差不齊的狀況，應在具有代表性的地區試點后進行分布分批推廣。可以先在一些發達地區推行，先達到修正的制度，穩定后，再以這些城市作為模板，由局部到整體，向全面權責發生制邁進。這樣的方式不僅能充分考慮人們的適應能力，還可以隨時糾正改革中的偏差，有利于保證改革的持續穩定，大大降低改革的整體成本。

4.完善權責發生制會計核算的體系

會計核算體系指導會計工作的順利開展，所以完善會計核算的權責發生制體系是改變行政單位會計核算模式的第一步，也是最關鍵的一步。行政單位完善內部會計控制體制，可以加強會計信息的真實性，可以提高財務報告的質量，為決策者提高更有利用價值的信息。不過，行政單位要完善內部會計控制體制也不是一跳而就的事情，需要部門管理層結合自身發展和國家政策積極做好戰略目標的分析，根據權責發生制工作的特點進行合理的設置。完善的體制系統可以加強會計核算的監督，切實提高會計信息質量，發揮財務信息的最大作用。

五、結論

在世界經濟全球化的今天，中國的市場經濟正在突飛猛進地發展，行政單位已經變得越來越企業化了，隨之對其會計信息的要求也將越來越系統化。以權責發生制為基礎的會計核算制度剛剛在行政單位得以運行，這種會計改革是否能實際發揮作用，并能夠在行政單位全面執行還有待于檢驗。

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