“營改增”政策解讀

王蕾

摘要：中國正在全面進行深化改革，旨在促進國家治理體系和治理能力現代化。在這一目標定位中，財政是國家治理的基礎和重要支柱。建立現代稅收制度，是重中之重。現代國家離不開稅收，但是選擇什么樣的稅制結構是個非常重要的問題。全面實施營改增對于中國來說是積極的、具有重大意義的稅制進步，標志著中國將成為世界上擁有最先進的增值稅制度的國家之一。

關鍵詞：增值稅；營改增

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

當前，我國正處于產業升級、經濟轉型的關鍵時期，營改增的實施能夠對服務性企業實現大幅讓利，對第三產業有極大的促進和發展，能夠為第三產業的未來發展注入新的活力，有利于我國內部經濟結構的調整，加快經濟轉型的步伐。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅，有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

一、營改增的發展歷程

回顧增值稅在中國的歷程，我們能夠找到“營改增”的歷史定位。中國增值稅從1979年起在部分城市試行，已走過37年的歷程。中國推進增值稅的進程與改革開放建設同步，所以增值稅改革的每一個關鍵步驟，都與改革開放密切相關。增值稅制的每一次改革，都與我國的經濟體制改革有著密切關系。1994年增值稅制改革的指導思想是四句話十六個字，這就是：統一稅法，簡化稅制，公平稅負，合理分權。1994年的稅制改革是黨中央、國務院的重大決策，旨在建立與1992年社會主義市場經濟體制改革目標相適應的稅制，由于規范了稅制，為財政體制的分稅制改革提供了明確的稅收分項，進一步調整和規范了國家和企業的分配關系，優化了稅制結構，加強了稅收征收管理。在改革以后的十多年里，稅收收入成倍的持續快速增長，為國家積累了大量資金，保證了國家發展經濟、國防、文化等各領域的需要。

目前，只有極少數的發展中國家實行生產型消費稅，我國之所以長期以來選擇實行生產型增值稅，是考慮到我國當時的經濟環境正處于投資和消費雙膨脹狀態，消費型增值稅對投資具有刺激效應，與當時我國實行的緊縮政策不一致，所以國家的初衷是為了保證財政收入規模，遏制固定資產投資規模繼續膨脹。與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業將購入固定資產時所支付的增值稅予以抵扣，而是直接計入固定資產成本，導致企業投資的過程中重復征稅，不利于設備更新和技術進步。據統計世界上90%的國家選擇實行消費型增值稅，通過比較生產型增值稅的稅基最大，而消費型增值稅的稅基最小，納稅人的稅負也最小。為了避免企業在固定資產購置過程中的重復征稅，鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，國務院批準自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉到下期繼續抵扣。財政部和稅務總局負責人表示，目前國際金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。但是，增值稅改革仍然沒有到位，固定資產抵扣范圍畢竟是有限的。“營改增”全面試點將新增不動產進項稅額列入抵扣范圍，標志著消費型增值稅制改革進入最后收官階段。“營改增”全面試點，意味著增值稅抵扣鏈條越來越完整，更能體現增值稅中性作用。這次改革，擴大了增值稅征稅范圍，增值稅全面取代營業稅，更是進一步鞏固了增值稅在稅收制度中的地位。

二、營改增的影響

用“一石激起千層浪，兩指彈出萬般音”來形容營改增的影響再恰當不過。建立適應國情的現代稅收制度，需要參考發達國家的稅制結構。我國與發達國家相比，中國的直接稅所占比重較低，個人所得稅、企業所得稅、房產稅等占稅收收入的30%左右。目前提高直接稅收入比重是全面深化改革方案的重要目標。規范的增值稅可以減少重復征稅，這是增值稅誕生60多年來之所以能風靡全球的重要原因。世界上的發達國家除了美國之外，均在實行增值稅制度。美國作為發達國家選擇不征收增值稅，在很大程度上是因為其聯邦制國家特性造成的，并不是增值稅本身的原因導致。

間接稅制的變革要求將營業稅改為增值稅，以更好地發揮增值稅的中性作用，促進經濟效率的改善。全面推開營改增后，一方面地方政府因為失去了主體稅種，所以地方收入體系建設將提高到一個新的歷史高度；另一方面，營改增也使現行的增值稅制度的問題愈發凸顯出來（如稅率過多，企業間稅賦不平等等），下一步政府需要采取措施逐步予以解決。從這個角度看，營改增絕不意味著結束，而是意味著稅制改革新突破和新局面的到來。

三、營改增的意義

一是實現了增值稅對貨物和服務行業的全面覆蓋，基本上能夠消除重復征稅的問題，徹底打通增值稅抵扣鏈條，有力地促進第二、第三產業融合發展。

二是可以將購入固定資產時繳納的增值稅納入抵扣范圍，相對完善了消費型增值稅制度，既有利于擴大企業投資金額，又能夠促進企業的更新生產設備、改進生產技術，大力增強了國內企業在市場上的競爭力。

三是能夠進一步減輕企業稅負，此舉是財稅領域實行“降成本”的重要措施，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”，從長遠的角度分析，更加完善的增值稅制勢必有利于整體經濟的長久發展。

四是創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。

營改增是我國稅收制度改革的重要內容，現在我國全面推行了“營改增”政策，其正面效應和深遠意義將會逐步凸顯出來。雖然在短期內“營改增”政策推行可能會影響到國家和地方政府的財政收支，但是從長遠來看，“營改增”將給企業帶來更多潛在的益處，提升企業經濟效益，增加政府財政收入，保障我國經濟長久發展。

參考文獻：

[1]方翔.淺議“營改增”對企業的影響及應對措施[J].中國集體經濟，2016.

[2]張櫻，張瑩.“營改增”下“免、抵、退”稅計算方法的探討[J].金融經濟，2016.

作者簡介：王 蕾，單位：西山煤電（集團）有限責任公司機電修造園區機械修配分公司，河北寧晉縣人，學歷：本科。