內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種方式，對(duì)企業(yè)管理中的決策和經(jīng)營(yíng)起到了一定的約束作用。但由于內(nèi)部審計(jì)人員仍然來自企業(yè)內(nèi)部，它的審計(jì)獨(dú)立性會(huì)受到人員機(jī)構(gòu)的影響，因此在實(shí)際工作中對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督性也會(huì)降低。而面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和外界人員對(duì)于審計(jì)信息透明度的要求，內(nèi)部審計(jì)外部化成為了一種趨勢(shì)，許多企業(yè)都通過采取內(nèi)部審計(jì)外部化的方式來提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)內(nèi)部審計(jì)有多方面的優(yōu)勢(shì)，本文著重從內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響的這個(gè)角度出發(fā)，從三個(gè)方面分析其影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)外部化；獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-864X（2016）10-0281-02

一、引言

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中的審計(jì)體系包括國(guó)家、社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)三方面，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理中的一部分，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和約束起到了舉足輕重的作用。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)開始的較晚，許多大型企業(yè)為了保持其制度的健全和自身管理的需要，同時(shí)也面臨著外界對(duì)于企業(yè)信息透明化要求的壓力，因而會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，在監(jiān)督企業(yè)自身的同時(shí)也緩解了對(duì)外公布信息的壓力。但針對(duì)一些中小型企業(yè)而言，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就要增加企業(yè)的管理成本，這使得他們?cè)诳紤]設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)往往會(huì)精簡(jiǎn)化，例如在財(cái)務(wù)部門直接指定一兩個(gè)工作人員來?yè)?dān)任審計(jì)工作，這樣就會(huì)造成職責(zé)劃分不明確，并導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性大大減小。

在我國(guó)的審計(jì)體系建立后，內(nèi)部審計(jì)制度在對(duì)企業(yè)監(jiān)督方面確實(shí)起到了一定的成效，但由于起步較晚，很多機(jī)構(gòu)設(shè)置還不完善，因此也有著很多的局限性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際審計(jì)的日益完善，很多企業(yè)實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)外部化，這不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，減少了企業(yè)的管理成本，在某種程度上也彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)的不足。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化概述

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化含義。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ⅡA）2003年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。較之之前ⅡA2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，去掉了“在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)”中的“在一個(gè)組織內(nèi)部”，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主體，即內(nèi)部審計(jì)的工作也可以聘請(qǐng)外部審計(jì)來做，也就是所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化。

內(nèi)部審計(jì)外部化具體是指將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作交由外部審計(jì)工作人員來完成，例如交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者專業(yè)審計(jì)人員，這通常表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員同外部審計(jì)人員共同合作來完成審計(jì)工作；二是全部交由外部審計(jì)人員來完成審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化體現(xiàn)了社會(huì)分工專業(yè)化的趨勢(shì)，這也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展有助于企業(yè)更好的檢查自身經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎(chǔ)，更有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)外部化的形式。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化做出了大量的分析和研究，在此基礎(chǔ)上，可將其分為以下幾種形式：（1）審計(jì)管理咨詢。主要是外部審計(jì)專業(yè)人員為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)，使得企業(yè)內(nèi)部更好的開展審計(jì)工作；（2）全部外包。這主要是針對(duì)不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，在企業(yè)需要披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息時(shí)，聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員來對(duì)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和稽核；（3）部分外部。在該情況下，企業(yè)在處理一些高難度的審計(jì)業(yè)務(wù)或是面臨專業(yè)性太強(qiáng)的業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)審計(jì)人員的能力不足，需要外部審計(jì)的技術(shù)支持才能完成。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響

相比較內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)外部化有多方面的優(yōu)勢(shì)：1、更客觀的反映出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況；2、確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量；3、減少了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本；4、提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。從以上四個(gè)方面來分析，筆者認(rèn)為前三個(gè)優(yōu)勢(shì)都是在提高了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的情況下得以實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)外部化后，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的人員將不再是企業(yè)內(nèi)部人員，弱化了審計(jì)人員之間的“裙帶”關(guān)系，使得審計(jì)結(jié)果更加可靠，保證了審計(jì)的質(zhì)量。再者，企業(yè)若將內(nèi)部審計(jì)外部化，就不必專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。因此可以看出，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)結(jié)果起著至關(guān)重要的作用。

從內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響分析，筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來進(jìn)行探討：

1.人員獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并對(duì)內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最好將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或公司的最高層決策機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)需要相對(duì)的獨(dú)立性，這與它的隸屬機(jī)構(gòu)有關(guān)。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角度分析，內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行的過程中是做不到完全的獨(dú)立的，即使是企業(yè)單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于企業(yè)的文化或是信息溝通等其他因素的影響，使得內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中的獨(dú)立性會(huì)大打折扣。在這種情況下實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)，在對(duì)企業(yè)其他部門或是高層的評(píng)價(jià)、監(jiān)督等方面難以達(dá)到應(yīng)有的客觀公平效果。相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，將內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)大大提高工作人員的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)外包，其工作人員都是來自于企業(yè)外部，屬于獨(dú)立于企業(yè)的第三方進(jìn)行的審計(jì)，既獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，又獨(dú)立于所有者，與企業(yè)其他的部門不存在相關(guān)的利益沖突，基于一個(gè)客觀公平的角度為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。即使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)員工參與了審計(jì)工作，在外部專業(yè)技術(shù)的支持和監(jiān)督下，其獨(dú)立性還是強(qiáng)于完全的內(nèi)部審計(jì)。

2.環(huán)境獨(dú)立。獨(dú)立性是保證企業(yè)審計(jì)職能有效實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵條件，獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果越可靠。審計(jì)環(huán)境的獨(dú)立對(duì)審計(jì)來講也是一個(gè)至關(guān)重要的因素。在內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境并沒有獨(dú)立于企業(yè)，在許多環(huán)節(jié)中還要各個(gè)部門的多方面配合才能進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的員工，其工資和獎(jiǎng)金是由公司發(fā)放的，在面對(duì)工作壓力和生計(jì)問題時(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)放松其對(duì)工作上的原則問題，采取“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。特別是對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的行為經(jīng)常視而不見，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題也置之不理，任其發(fā)展。還有就是員工之間的關(guān)系也會(huì)影響審計(jì)人員的專業(yè)性判斷，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。總的來說，審計(jì)環(huán)境的不獨(dú)立會(huì)牽制內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)外部化則不會(huì)出現(xiàn)這種情況。其審計(jì)人員獨(dú)立與企業(yè)的審計(jì)環(huán)境，與企業(yè)員工關(guān)系并不密切，在需要相關(guān)資料時(shí)可以直接向相關(guān)部門索要，不存在是否擔(dān)心得罪人的現(xiàn)象出現(xiàn)。其工作環(huán)境不受審計(jì)企業(yè)的企業(yè)文化的影響，并與受審企業(yè)簽訂了契約，所以也不用擔(dān)心工資問題。在這個(gè)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更加獨(dú)立的條件下，其審計(jì)結(jié)果的可靠性和真實(shí)性就更加公正，更能反映出一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況。

3.審計(jì)過程獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過程是在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的，全程都由內(nèi)部員工參與，其客觀性和權(quán)威性都受到影響，難以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制是否標(biāo)準(zhǔn)，是否可以很好的解決問題，內(nèi)部審計(jì)人員通過自身企業(yè)的審計(jì)體系是檢查不出來的。尤其是在一些中小型企業(yè)中，財(cái)務(wù)部和審計(jì)部根本沒分開的情況下，很可能造成企業(yè)舞弊的情況出現(xiàn)，而此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)過程的不獨(dú)立將會(huì)是監(jiān)督企業(yè)問題的一大桎梏。

內(nèi)部審計(jì)外部化將審計(jì)過程獨(dú)立出來，獨(dú)立與整個(gè)企業(yè)這個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，運(yùn)用專業(yè)審計(jì)人員的技術(shù)判斷和審查，在審計(jì)過程中提高了獨(dú)立性，很好的發(fā)揮了審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)外部化已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，為企業(yè)能夠提供更好的監(jiān)督和服務(wù)，能夠更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理工作。但不可否認(rèn)的是，雖然內(nèi)部審計(jì)外部化相比與內(nèi)部審計(jì)有多方面的優(yōu)勢(shì)，其自身也有弊端。例如外部審計(jì)人員無(wú)法全面了解被審企業(yè)的狀況，或是有可能造成信息達(dá)的泄露等問題，所以企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)也要關(guān)注其弊端，并在此過程中結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和管理方式，在實(shí)踐中不斷探索適合自己的內(nèi)部審計(jì)外部化的方式，充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)，更好的為企業(yè)提供監(jiān)督服務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：

任笑笑（1990.08-），性別：女，籍貫：河南 ，學(xué)歷：研究生 單位：西華大學(xué)工商管理學(xué)院。