大企業稅收管理路徑探析

龔永麗

（廣東外語外貿大學經貿學院，廣東廣州　510090）

大企業稅收管理路徑探析

龔永麗

（廣東外語外貿大學經貿學院，廣東廣州510090）

大企業在國民經濟中占主導地位，也是國家稅收收入的主要來源。2008年國家稅務總局設立了大企業稅收管理司，我國大企業稅收管理改革邁出了重要的一步。當前，我國大企業稅收管理還存在著相關稅收法律未完善、稅收管理機構不健全、稅企雙方信息不匹配等問題。應通過搭建稅企互動溝通機制、構建涉稅事項協調機制、開辟大企業信息管稅平臺機制等措施，優化大企業的稅收管理。

大企業；依法納稅；優化管理

經濟貿易全球化的發展，大企業跨國和跨區域交易頻繁，組織結構日益復雜，信息化水平越來越高，依法納稅和維權意識強等特征使其產生繁雜的涉稅事項，大企業已經成為國家的重要納稅人。新形勢下，探索切實可行的大企業專業化稅收管理模式，是稅收征收管理的重點和難點之一。

一、大企業的界定標準

（一）國際大企業的界定標準

國際貨幣基金組織對大企業的界定標準有：資產規模、注冊資本、經營規模、繳納稅款、特殊行業、職工數量等，不同國家在實際操作中有不同的側重點。稅管員一般都會根據企業以前所繳納的稅額來確定其是否為大企業，但假如選擇大企業是以此標準為主要依據的，那么出現幾下幾種情況的納稅人就不會被納入在大企業里面：①享受大額退稅的大型出口企業；②經常性地少申報或少納稅的納稅人；③正處于免稅期的大公司。正因為如此，國際貨幣基金組織（IMF）提議有設立大企業局和部門的國家及地區使用不同選擇標準，從而能夠更準確地反映納稅人的納稅能力，其中建議的標準包括：①年所得額；②年銷售額/營業額；③資產總價值；④經濟活動的種類；⑤進口/出口水平。下表反映了部分OECD成員國的幾種標準。

（二）國內大企業的界定標準

我國的大企業稅收管理還處于探索階段，所以對于國內大企業的界定還沒有一個全國統一的標準。2003年5月，國家統計局下發了《統計上大中小型企業劃分辦法（暫行）》的通知。其中大型工業企業的劃分標準為：同時滿足銷售額3億元及以上，資產總額4億元及以上，從業人員2000人及以上。2009年，國家稅務總局發布《關于下發國家稅務總局定點聯系企業名單的通知》（國稅函［2008］1064號），決定將45戶企業（集團）作為總局定點聯系企業。從中可看出總局的界定標準綜合考慮了行業代表性，資本構成代表性（主要構成包括內資和外資），經營模式代表性，所有制形式的代表性（主要分為國有、民營和外資），資產規模、營業總額和納稅額等。2012年11月29日國家稅務總局王力副局長在全國稅務系統大企業稅收管理工作會議上講話中指出：“大企業要符合跨區域經營管理、總部有較強管控能力、稅收管理事項復雜、具有一定稅收規模（一般法人企業年納稅額在2000萬元以上）的標準。國稅總局大企業稅收管理機構根據以上基本標準，列出大企業管理的基礎名單，各省參照名單，結合本省實際，選擇第一批管理和服務的企業，選擇服務的企業原則上每三年進行一次調整。”

主要發達國家大企業界定標準及其規模表

國家稅務總局確定的首批45家定點聯系大企業，其中31家是大型國有企業，10家外資企業以及4家規模較大的民營企業，資產和規模均在行業上游。大企業的產品和服務覆蓋面都比較廣，貼近市場，產品和服務向個性化、多樣化發展，如聯想控股涉及IT、房地產、化工新材料、現代農業、現代服務等各行各業的經營，稅源結構復雜。大企業內部管理機構龐大，關聯交易頻繁，擁有健全的內控機制和大量的專業人才，財務核算規范，信息化程度高，資金、技術、人才等要素流動快。這45戶國家稅務總局定點聯系企業2007年所繳納的稅款總額占全國稅收總額的23%，稅源在各地區有舉足輕重的作用。

二、大企業稅收管理存在的問題

（一）相關稅收法律未完善

目前大企業稅收管理的主要文件有：《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》（國稅發〔2011〕71號），《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發〔2009〕90號），《國家稅務總局辦公廳關于下發定點聯系企業成員單位名單的通知》（國稅辦發〔2011〕64號）等。從全國范圍來看，未明確對大企業管理的相關稅收政策，尚未形成全國性完整的大企業稅收管理辦法，缺乏可操作性的實施細則，關于大企業稅收管理的相關工作，稅務機關只能根據工作經驗和重點稅源企業的相關管理規定摸索前行，制約了大企業稅收管理的發展。

（二）大企業稅收管理機構不健全

我國的稅收管理體制是分為國地稅兩大管理系統，由于分稅制，我國的大企業稅收管理機構的設置也受其影響——按行政區劃分，管理權限分散。一是國地稅的稅收管理范圍不變；二是日常涉稅事務屬地原則不變。這樣，大企業管理機構就帶有屬地管理色彩，具有分散性和局部性。而一般大企業都有一個總部統籌各分支機構，表現出集中化、信息化、集團化的趨勢。這就使稅務機關和企業之間形成矛盾，導致稅收管理缺乏整體性，各稅收管理機構獲取的涉稅信息不全面，無法對整個大企業進行宏觀把握和分析以及難以應付大企業跨區域的關聯交易等。

（三）稅企雙方信息不匹配

大企業一般都是高度信息化的，從購貨、物流、倉儲、會計核算到財務和管理控制都是利用一些智能軟件進行信息化的專業處理，電子交易和電子商務也促進了企業的電子化、智能化。稅務機關，在現行大企業稅收管理中實現網絡化辦稅，但現有信息平臺在信息共享和數據利用分析等方面與企業信息平臺有一定的差距和不對稱，如現在的征管軟件，主要功能是日常涉稅業務并沒有納稅評估，稅源分析等，也沒有明確標記大企業關聯關系，無法獲取企業所屬集團的稅收結構、經濟稅源變化、基本信息等，很難對整個大企業的納稅能力、獲利能力和組織架構等有宏觀的評價和分析，不利于大企業稅收管理的深化和發展。另外，企業出于商業保密、信息安全等考慮，會拒絕披露或提供轉讓定價、關聯交易等方面信息，導致稅務機關不能實時完整掌握企業的稅收動態，不利于進行稅務風險評估和分析。

三、大企業稅收管理的優化路徑

（一）搭建稅企互動溝通機制

稅務機關工作人員轉變觀念，以大企業納稅人為中心，從進行管理轉變為提供服務。稅務機關可以自上而下地組織稅務機關及大企業進行面對面“零距離”的問題研討、情況介紹、經驗交流等，了解企業意見與需求，宣傳稅收法律法規。通過搭建稅務機關之間、稅企之間的互補合作、溝通交流的平臺，使稅務機關了解企業經營環境、遵從特征、商業行為，企業理解稅務機關的法律依據和運作流程，從而稅企雙方在稅收問題發現和應對上形成友好的良性互動。

（二）構建涉稅事項協調機制

合理配置稅務工作人員管理和服務職能。關注大企業的稅收動態，將關注的重點從稅務稽查，查漏補缺轉變為事前的風險評估，變事后控制為事前控制。把大企業稅收管理整個過程按照流程進行劃分，各個環節都融入到崗責體系中，再根據各崗位的工作特點和大企業稅收管理的要求，明確統一大企業稅收管理的業務流程、工作規程、工作內容、工作標準、績效評價等。將團隊管理和服務職能根據不同的任務側重點，在同一層級其他工作部門及不同層級的稅務機關之間以不同的方式進行配置，從而能夠實現橫向和縱向的高效銜接。

（三）開辟大企業信息管稅平臺機制

一是完善信息管理平臺中的資料庫，包括大企業的組織機構以及關聯企業的基礎資料庫、外部信息資料庫、申報資料庫等。同時，豐富平臺系統的功能，在征管軟件中加入大企業分行業的經濟稅源分析以及風險評估等功能，進行稅源風險監控。二是通過一定的手續申請后，上級稅務機關應放開大企業稅收信息管理平臺的權限，供有需要的地市使用，實現資源共享。在稅源管理上，依托大集中信息系統，建設稅收管理員平臺，實現“數據到戶，責任到人”的模式，進一步強化稅源管理。三是吸納和培養綜合性人才。通過公務員招新及向社會聘用一批計算機財務分析專家、律師、注冊會計師等專業人才，使大企業稅收管理人力資源進行增量，提高大企業稅收管理隊伍的專業素質。

［1］蔣震.大企業稅收風險管理的思路和基本框架［J］.稅收經濟研究，2011（6）:25-30

［2］姜躍生.當前大企業稅收管理亟待研究和解決的幾個問題［J］.涉外稅務，2010（3）:5-10

［3］施文.大企業稅收管理：阻力與對策［J］.國際稅收，2014（8）:62-64

［4］李曉曼.大企業稅收風險管理的思考［J］.經管空間，2013（3）:101

［5］夏智靈.構建我國大企業稅收管理績效評價體系的思考［J］.稅務研究，2011（9）:61-64

［責任編輯：王鳳娟］

F812.42

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1009-6043（2016）010-0060-02

2016-09-22

龔永麗（1973-），女，廣東開平人，廣東外語外貿大學經貿學院講師，經濟學碩士。研究方向：財稅理論與實務。