關于注冊會計師審計質量的探究

摘 要：隨著經濟環境的變化，審計制度也在不斷地完善2007年實行新的會計準則和審計準則之后，哪些因素會對審計質量產生影響？究竟什么是注冊會計師審計質量？注冊會計師審計質量重要性到底有多大？注冊會計師現行審計質量的發展現狀及問題分析、審計質量問題的影響因素及怎樣才能提高注冊會計師審計質量等問題引起了我們的關注。

關鍵詞：注冊會計師；審計質量；會計師事務所

一、注冊會計師審計質量的概念

對于審計質量的概念，一直存在著爭議，國外學者大多從審計主體角度進行分析，引用最多、較為公認的具有代表性的就是DeAngelo的定義，她將審計質量定義為注冊會計師在審計過程中發現被審計單位的會計信息系統暴露出違法違規現象并且揭示這些違規現象的可能性。注冊會計師能否找到被審計單位財務體系存在違規的概率取決于注冊會計師的道德素質和執業素質；而揭示存在的不合理現象的可能性則由其是否保持了其應有的獨立性所決定。

二、注冊會計師審計質量的現狀及問題分析

1.內部問題分析

（1）注冊會計師綜合素質

注冊會計師執行審計業務，自身綜合素質對審計質量的高低起著關鍵性，不容忽視的作用。

①業務素質：業務素質即注冊會計師在從事審計工作的階段，應保持的職業能力判定。

②道德素質：社會主義核心價值體系要求作為社會主義的公民應該做到干一行愛一行，作為一名注冊會計師，應有的職業素質包括誠實守信、獨立性、客觀公正、等方面。

（2）會計師事務所

會計師事務所被認定為提供審計服務的主體，其執業能力和水平對審計質量的高低產生著不可忽視的影響。

①審計手段。隨著信息化的普及計算機廣泛應用，審計手段也由手工編制底稿演變為應用審計軟件進行編制，這是審計技術的進步，是時代的潮流。審計軟件的應用就好比是一把雙刃劍，既簡化了工作程序、降低了工作量，節省了人力資本，同時也導致了審計質量的下降。

②會計師事務所的規模。相比較而言，規模較大的會計師事務所更容易受社會公眾及政府的信賴與關注，因此各事務所一致認為品牌信譽給事務所帶來的利潤遠遠大于因為審計風險的存在可能給事務所造成的損失。故事務所在維護事務所信譽方面所進行的投入往往會更大一些。

③會計師事務所的內部控制制度。良好的內部控制體系能夠有效發揮其在質量控制上的作用，會計師事務所的內部控制體系就是所謂的三級復核制度，即一項完整的審計業務工作需要經過三方面的審核：項目負責人的第一級審核、簽字注冊會計師的二級審核以及主任會計師三級審核即最后一級審核，對審計過程中的全部重大問題進行的復核，起著至關重要的、不可替代的作用。

④審計任期。我國相關學者對于審計任期研究提出了自己的見解，對于出具無保留意見的審計意見的上市公司的研究發現：“審計任期與審計質量呈現以下的關系，當審計任期低于一定的時間時，延長審計任期對審計質量有積極有力的影響作用，而審計任期高于一定時間，延長審計任期對審計質量產生不利的影響作用。”

⑤審計收費。審計收費在數量上應當等于審計成本與正常利潤的之和，而審計成本的高低一般取決于事務所所作出的決策。

2.外部因素分析

注冊會計師在任務后期給定的審計意見是依據被審單位的財務信息做出的。毋庸置疑，被審計單位所提供信息的真實完整程度對審計質量產生著至關重要的影響，從被審計單位的角度來看其影響因素主要表現在以下幾個方面：

（1）被審計單位的治理結構

一個公司的治理結構的目的在于制約和約束經營者的行為以及防止經營者的道德缺失。從而保證公司的健康有序發展。

（2）管理層的品質

當管理層手中有過大的權限且在約束和監管的力度有限的情況下，在管理者遇到經濟利益和道德沖突的時候，其執業品質的高低就顯得格外重要。高品質的管理層能夠提高審計質量，而低品質的管理層則不利于審計質量的提高。甚至可能導致公司運作結構的混亂甚至導致公司破產結算。

（3）財務壓力的影響

由于我國的證券市場實行嚴格的額度制，在這種管理制度下，幾乎所有的公司都想獲得上市資格。因此，如果因為企業的條件達不到有關財務指標要求而不能夠上市的情況下，大部分企業會選擇通過財務的過度包裝甚至是舞弊來達到相關財務指標要求。這樣必定會加大審計過程中的審計風險，影響注冊會計師的決策判斷的做出，最終會對審計質量產生負面效應。

（4）內部控制的完善程度

科學研究表明，在審計市場不太成熟、審計質量相對較低的條件下，內部審計所發揮的作用更為明顯。完善的內部控制不僅能降低會計師事務所在審計過程中的成本，而且可以提高注冊會計師審計水平。反過來，就會加大在審計過程中的風險，提高審計成本，降低審計水準。

3.審計過程分析

（1）業務承接：客戶的選擇

在業務承接過程中，注冊會計師與客戶是雙向選擇的關系，被審計單位有自主選擇審計機構的權利，同樣，審計機構也可以決定是否接受該業務。承接客戶問題直接關系到注冊會計師審計質量的高低，選擇客戶是執行審計工作的第一個階段，對之后的各個審計階段都多多少少會造成一定的效應。在客戶的選擇上，品質不佳的客戶、獨立性受外界影響的客戶、財務混亂的客戶等，都會影響到審計質量。

（2）計劃審計環節

計劃審計環節對審計質量的提高發揮著至關重要的作用。不論做什么事情，計劃是實施的前提，計劃工作做得是否充分直接影響實施過程中工作進展的快慢。計劃審計工作為注冊會計師實施具體審計工作提供指引，具體的審計計劃包括審計目標、審計方向、審計資源、應對評估的風險的措施和審計程序的性質、時間工作安排和執行范圍等方面。計劃審計工作并非審計業務中一個獨立存在的階段，它同審計計劃實施以及審計報告的給出共同構成了完整的審計過程，存在于整個審計業務的開始到結束。所以說科學完整的審計計劃能夠影響到審計質量。

（3）審計實施階段

審計實施這一階段，是審計實施的具體程序，在這一過程中進行取證和評價，編制審計工作底稿，最終形成審計結論。這些程序對最終的審計意見和結論能產生一定的影響。注冊會計師要分清了解內部控制和控制測試之間的區別，控制測試并非在所有情況下都需要實施。除了控制測試這種風險應對程序，還有實質性程序等其他風險應對程序。不管評估的重大錯報風險果的高低，注冊會計師都應保持職業懷疑態度，對存在的賬戶余額、重大交易事項和披露事項實施實質性程序。如果不認真履行這些程序，很有可能影響審計質量。

（4）審計報告階段

審計報告階段是完成審計工作的最終階段，也就是在取證結束后，便進入審計報告階段。審計質量的高低最終體現在注冊會計師需要決策出具何種類型審計意見的審計報告。如果財務報表存在重大錯報，就會導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，那么注冊會計師應當發表非無保留意見。這一階段的關鍵就是注冊會計師能否運用專業判斷、依據審計準則，出具恰當的審計意見類型，是影響審計質量高低的關鍵因素。

三、如何提高注冊會計師審計質量

1.加強誠信教育，樹立誠信為本、質量至上的價值觀

誠實守信是注冊會計師行業生存和立足的基礎，這是對注冊會計師本質特點的高度概括，要加強對注冊會計師的誠信教育，要用注冊會計師執業過程中的正反兩方面的案例，表揚審計質量高、職業能力強的會計師事務所及優秀注冊會計師個人。讓誠信精神深入人心，加大宣揚誠信教育，堅持誠信為本，操守為重，堅持會計準則，堅決不做假賬，堅守職業道德，用更加嚴格的標準要求自己，做到不僅在生活上還是工作中都守住道德底線。

2.積極推進會計師事務所的重組，擴大事務所的規模

我國事務所目前存在的最突出的問題在于規模相對較小，從而導致事務所的職業能力和執業質量較差，人員構成結構也參差不齊。要加強對不同規模事務所市場的定位導向和發展途徑的研究和指導，以此實現行業結構的不斷優化，實現優勢互補，同時，要加強與國際接軌，要敢于承認自身存在的問題，積極主動地吸取國外先進的經驗，加強與國外事務所的合作，各個事務所之間也不能夠一味地尋求自身發展，也要加強行業間交流與合作，做到取長補短，參與國際論壇的討論與研究，各事務所之間，融入到國際發展的潮流中。

3.加強質量管理，規范審計工作，提高職業界的風險意識

審計質量的高低直接決定著會計師事務所生死存亡，因此加強質量管理顯得尤為重要，一方面，會計師事務所應當嚴格按照新會計準則的審計準則的要求，同時考慮到事務所自身的發展現狀，制定出能從根本上解決事務所面臨的瓶頸問題，保證審計工作步入正軌并沿著高效有序的道路越走越好。另一方面，注冊會計師應樹立和增強風險意識，規范審計工作，在執行審計任務中保有的故有職業謹慎態度，嚴格出具合理的審計報告，堅守職業道德，以高度的工作熱情去對待工作的每一部分，只有每一名注冊會計師都保持應有的職業素養，注冊會計師的審計質量才能得以提高，注冊會計師的信譽才能得以恢復，社會公眾才能據以作出正確的投資選擇。

作者簡介：季曉緋，山東濰坊人，漢族，青島科技大學，經管學院，研究方向：財務理論與方法