我國核電企業社會責任審計體系研究

王 芬，夏廷振

我國核電企業社會責任審計體系研究

王 芬，夏廷振

自2011年3月日本福島核事故發生以來，人們對核電能源的使用愈發顯得謹慎，國內各核電企業所肩負的社會責任，顯得尤為引人關注。基于此背景，文章從審計主體、審計內容、審計程序和方法等方面，依據我國核電企業的特性，展開對我國核電企業社會責任審計體系的構建，并就推動我國核電企業社會責任審計的工作實踐，提出建議。

核電企業；社會責任審計；審計體系

近日，隨著我國核電企業與英國的合作項目的簽訂，我國核電技術開始走出國門，核電企業的發展自福島核事故以來，再度受到重視。我國核電企業承擔著國家能源安全的重任，其社會責任愈發受到關注，針對通過我國核電企業社會責任審計的研究，來推動我國核電企業履行社會責任，也顯得越發重要。

一、我國核電企業社會責任審計主體

（一）我國核電企業社會責任審計主體應具備的條件

我國核電企業社會責任審計可供選擇的主體，有政府審計部門、企業內部審計機構及社會審計機構等。而我國核電企業社會責任審計的有效主體必須滿足以下條件：一是能獨立執行審計工作不受外界干擾；二是具備核電行業相關的專業知識；三是能對企業承擔社會責任的情況實施長期有效監督；四是審計服務在保證高質量的同時符合成本效益原則。

（二）我國核電企業社會責任審計主體的選擇

考慮到我國核電企業不同的組織屬性，其相應的社會責任審計主體也會有所不同。故而針對上文提出的必要條件，對我國核電企業社會責任審計的主體作出以下構想：

我國核電企業中的大型國有企業，可以以國家審計部門或者社會審計機構為主體。我國的政府審計機構承擔著國有企業審計職責，作為大型國有企業的核電企業屬于我國政府審計的范圍。政府審計機構在對這些企業實施經濟責任審計的同時，實施社會責任審計，這樣避免了實施重復的審計工作，符合成本效益型原則。社會審計機構的靈活機動性，更能適應我國核電企業社會責任審計特殊的專業要求。這兩種審計機構都滿足我國核電企業中大型國有企業的社會責任審計主體的要求，能較好地承擔審計工作。

我國核電企業中的非大型國有企業，則應選擇社會審計機構作為社會責任審計的主體。社會審計機構能夠與被審計單位保持相對獨立，具有較強的獨立性。社會審計機構能夠通過聘請核電專業的相關專家來扶助其審計工作，滿足核電企業社會責任審計對專業知識的要求。作為外部聘請的審計機構，社會審計機構能夠對被審計的核電企業實施長期有效的監督。社會審計機構的審計人員專業技能強，工作經驗豐富，能夠在提供高質量的審計服務的同時，符合成本效益原則。社會審計機構滿足我國核電企業社會責任審計主體的要求，也是現階段我國核電企業中非國有大型企業的社會責任審計主體的最佳選擇。

二、我國核電企業社會責任審計的內容

根據企業社會責任審計的內容，再結合我國核電企業的特殊性，我國核電企業的社會責任審計內容列示如表1：

表1　我國核電企業社會責任審計的內容

我國核電企業社會責任審計的內容主要包括安全建設情況、員工權益保障情況、價值創造情況、環境保障情況及社區建設情況五個方面，全面審核我國核電企業的社會責任履行情況。

三、我國核電企業社會責任審計程序和方法

我國核電企業社會責任審計過程可分為一下階段：準備階段、實施階段、報告階段和后續階段。

（一）審計準備階段

第一，為了確定具體的審計目標和審計范圍，審計人員首先應了解被審計單位的基本情況，如背景情況及企業近期的重大經濟活動；并了解被審計單位社會責任的基本情況，如企業的利益相關者群體等。

基于我國核電企業社會責任審計主體是社會審計機，審計項目組可以適當利用企業內部審計的工作成果，來了解被審計單位的各項情況。可以先整理內部審計機構提供的各項信息，基本情況具體包括被審計單位業務類型、產品和服務的種類、及經營特點、影響被審計單位及其所屬行業的關于利益相關者各方面的法律法規及政策等。注冊會計師針對這些信息進行可靠性測試，具體方法是檢查記錄或文件、觀察法等。

第二，為了全面了解被審計單位，在履行社會責任的具體情況，注冊會計師與各利益相關者進行溝通交流。我國核電企業的利益相關者可分為以下幾類：員工、參建者、合作方、社區、政府、同行等。由于這一步驟在準備階段中，是非常關鍵的一步，本文認為在審計方法上，選用調查法最合適。注冊會計師針對上述幾類利益相關者，可以采用面談和問卷調查相結合的方式。本文以走訪員工為例，來說明使用問卷調查法與利益相關者溝通的方法，參考格式見表2：

表2　我國核電企業利益相關者調查表

注冊會計師在針對具體利益相關者，使用調查表法時，應注意以下事項：

2.1.3 鉀。2012年全市葉片鉀平均含量為1.17%(表1)，說明蘋果生產中鉀的使用量不足。缺鉀的果園普遍蘋果個頭小、著色不好，含酸少而風味不好。果樹缺鉀冬季不抗凍，春季早霜花芽和花易受凍害。土壤施用石灰可增加土壤鉀的有效性，并減少鉀淋失。干旱易降低葉片鉀含量，因此要及時灌溉。

由于我國核電企業對每類利益相關者所承擔的社會責任不同，針對不同的利益相關者應設計不同的調查表，來實現調查目的；關注調查表的回收情況，來保證調查的效果；調查表法在使用過程中，應注意與面談法相結合，用以提高調查的準確性。

第三，根據調查了解的信息，對該企業實施安全評估程序。針對以下表格對被審計單位的生產安全情況做出評估，見表3：

表3　我國核電企業生產安全評估表

審計項目組依據被審計單位生產安全評估結果，作為該企業社會責任審計評估的參考依據之一。

最后，根據之前了解到的信息，確定具體的審計計劃方案及預算，并安排審計人員的具體工作。由于我國核電企業社會責任審計過程中，將會涉及較多地與核電相關的專業知識，注冊會計師在設計審計方案的時候，應該考慮聘請外部專家來協助審計工作，保障審計服務質量。

（二）審計實施階段

第一，依據安全評估結果，對企業相關管理系統和程序實施測試。本程序可以由注冊會計師參照前期的安全評估結果，確定需要進行測試方法。若評估結果為優，只需要采取觀察法，來驗證被審計單位的相關管理系統和程序的設計和實施是否與了解到的相符。若評估結果為良，注冊會計師在采用觀察法的基礎上，應該增加詢問法，向被審計單位管理層和員工詢問，測試其在安全上的保障情況。若評估結果為中，則注冊會計師則應著重考慮被審計單位的安全管理系統建設上是否存在重大缺陷。

第二，依據企業生產流程，確定社會責任因素。本步驟要求注冊會計師首先了解被審計單位的核電生產流程，畫出企業的整個生產運作流程圖，依據每個流程確定與哪些利益相關者產生哪些社會責任，并找出可能的社會責任薄弱環節，作出分析，擬定重點審計部分。此過程采取的審計方法是審閱法，即注冊會計師通過查閱被審計單位的生產流程設計文件，來了解被審計單位的生產運作流程。

第三，對照相關評價指標體系和法律法規，對企業的社會責任報告作出評價。由于這個過程對于得出審計結論具有重要意義，是主要的依據，審計人員應該采用定性和定量相結合的審計方法進行審計。針對定性資料，如安全管理措施建設情況、員工福利保障情況、環境保護制度建設情況等審計內容，注冊會計師可以采取檢查記錄或文件的方法，核實被審計單位是否在這些方面建立了相應的保障制度，并有文件證明。針對定量資料，如經濟績效、環境績效、社區績效等審計內容，注冊會計師則應采取函證和重新計算等方法來驗證。

以社區績效中的社會捐贈總額的審計為例，說明函證的具體方法：首先，針對被審計單位的社會責任報告，了解其社會捐贈總額。查閱相關的文件，了解被審計單位的社會捐贈具體情況，包括捐贈時間、接受捐贈單位、捐贈金額和資金用途等。再挑選出捐贈金額大、資金用途不明確的捐贈活動，向接受捐贈單位發出詢證函。一般采用積極的函證。最后回收函證，匯總函證結果，對被審計單位社會捐贈總額作出評價。

（三）審計報告階段

在此階段，我國核電企業社會責任審計報告出具的具體過程為：注冊會計師依據前面的工作起草審計報告，并在初稿完成后交給審計項目組進行討論，并作出補充或修改；在正式的審計報告出來之前，把初稿發給被審單位，尋求他們對此報告的看法；審計項目組綜合前面工作的成果，作出審計決定、出具審計意見和建議。

（四）審計后續階段

企業履行社會責任并不是一個短期的過程，而是是一個持續不斷的過程，并不以提交審計報告為履行社會責任的終結點。我國核電企業社會責任審計具體工作結束后，注冊會計師應針對具體審計建議，檢查被審計單位是否采納了審計意見并進行了相應的改進。后期注冊會計師可以依據被審計單位的改進情況，再次發表后續審計意見，以此來督促被審計單位接受審計意見并實際作出改進工作。

四、我國核電企業社會責任審計存在的問題及建議

隨著社會各界對企業履行社會責任的重視加深，社會責任審計顯得越來越重要。我們不難發現我國在針對核電行業社會責任審計的研究相對蒼白，本文便對我國核電企業社會責任審計進行初步探討。對于我國核電企業而言，進行社會責任審計不僅僅是獲得社會的認可，提升產品知名度，獲得競爭優勢，更多地是承擔了國家能源的重任，需要更為嚴格的社會責任審計，來保障我國的核電安全生產、安全利用。

（一）我國核電企業社會責任審計存在的問題

1.我國并沒有針對核電行業的社會責任審計標準，其披露的社會責任審計報告并未經過第三方機構的鑒證，可信度有待提高。核電行業的特殊性，使其承擔著國家能源安全的重任，且其在履行責任時較多地涉及核電安全方面的責任。從而了解到我國需要針對核電行業的社會責任審計標準，來規范其社會責任審計行為。

2.我國核電企業的社會責任報告更多地是披露利好消息，而對于核安全事故等消極信息披露較少。我國核電企業的社會責任報告即使有披露發生的安全事故，多是簡單帶過，較少披露事故詳情。

3.我國理論界在針對我國核電企業的社會責任審計主體上不明確，較難推動審計實踐工作的發展。我國理論界對在審計主體上的研究，觀點不一，在選擇合適的審計主體上將出現分歧，不利于我國核電企業社會責任審計的實踐。

（二）推動我國核電企業社會責任審計的建議

1.我國核電行業能夠出臺社會責任審計標準，以此來督促和規范我國核電企業的社會責任審計行為。

2.企業內部構建一套完善的社會責任審計制度，規范社會責任報告中應披露的內容，以此來保障企業能夠長期有效地履行社會責任。

3.我國企業社會責任方面的專家學者，可以通過學術會議等方式，探討我國核電企業社會責任審計主體的選擇問題，以此來明確審計主體，推動我國核電企業社會責任審計的實踐。

［1］方堃.關于社會責任審計的思考［J］.審計研究，2009，（03）:38-40.

［2］葉睿.我國企業社會責任審計研究現狀分析［J］.中國鄉鎮企業會計，2011，（12）:104.

［3］葉陳剛，武劍鋒，盧虹.中央企業社會責任審計機制研究［J］.財會學習，2013，（09）:36-41.

王芬，女，湖南人，現就讀于南京審計學院、碩士研究生，研究方向：內部審計；

夏廷振，男，河南人，現就讀于南京審計學院、碩士研究生，研究方向：政府審計。

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1008-4428（2016）01-65-03