實施營改增的影響探究

李瑩+查志遠

摘 要：近來國務院根據經濟發展的新形勢大力推進營業稅改增值稅，傳統的稅收政策已經無法滿足現階段我國經濟的發展需求。營改增是國家稅制改革的重要環節，是解決營業稅的納稅人取得的增值稅應稅貨物或者服務，不能進行抵扣，重復征稅問題的重要舉措。營業稅征收所反映出的固有的缺陷和不合理性使得營業稅改征增值稅成為我國稅制改革的必然趨勢。

關鍵詞：營改增；必要性；企業發展；影響

一、營業稅與增值稅的區別

1.征收范圍不同

營業稅的征稅的對象主要是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人進行經濟活動所取得的營業額進行征稅。增值稅征收的是在銷售加工，提供加工修理修配勞務等增值的部分征收稅費。

2.征收對象不同

在我國，繳納營業稅主要是指轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。而增值稅的繳稅主體則是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

3.計稅稅率不同

營業稅是價內稅，一般營業稅的計稅稅率由于行業的不同，一般在3%到20%不等。增值稅是價外稅，由于銷售的貨物不同，并且還取決于財務核算和銷售額等方面能否達到標準，有小規模納稅和一般納稅的區別。小規模納稅一般按照3%征稅，一般納稅則在13%-17%不等。

二、營改增的發展歷程

1.起步階段

我國現行的稅制形成于上世紀90年代，由于客觀條件的限制，并沒有全面實行增值稅。2009年國家進行了增值說轉型改革，對于進口的部分產品對進項稅額允許抵扣，拉開了營改增擴大的序幕。2011年《政府工作報告》中提出“在一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點”，營改增提上了政府日程。2012年上海市作為首個試點城市，在交通運輸業和部分服務業開展營改增工作，隨后推向了全國。

2.擴大階段

國務院常務會議在2012年決定擴大營改增試點范圍，將交通運輸行業和部分現代服務業從上海擴大到北京、深圳等10個省（直轄市、計劃單列市）。隨后擴大的實行地方相繼完成了新舊稅制的轉換，此次確定的擴大試點地區和上海市實行相同的方案，只對第一條（五）項中“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規定廢止。此外，內容上新增了廣播影視作品的制作、發行、播放試點行業。

3.全面試點階段

國務院在2013年8月1日決定在全國推行交通運輸業和部分現代服務業營改增。2014年6月1日，電信業被國家納入營業稅改征增值稅試點范圍。營改增范圍真正大規模擴大的階段是在今年五月份，在金融業、建筑業和生活服務等行業將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，企業充分感受到營改增帶來的稅費的降低。隨后，在所有營業稅所涉及的行業都推行了營改增，營業稅也就最終完成了歷史使命。

三、推行營改增的影響

1.營改增對于個人賦稅的降低有很大影響

營改增對于個人來講，最大的影響就是房產交易環節了。房地產交易環節的各項稅收在營改增之后就進入大幅度調整的階段了，增值稅替代營業稅后，住房購買時間沒有超過兩年的，繳納增值稅時將會按照5%的稅率征收；對外銷售的住房購買后年限大于或等于兩年的，將不用繳納增值稅。而且即便稅率相同，由于增值稅計算方法不同，計稅依據需轉化為不含稅價，實際稅負還會更低。此外，由于小微企業年銷售額未超過五百萬的在餐飲、美容、酒店等服務行業占比較大，這些小規模納稅人將按3%的征收率簡易征稅，低于原先營業稅稅負，這樣3%的征收率較之前的營業稅稅率還有所下降。生活服務業行業由于其行業的特殊性，一般行業內競爭比較激烈，所以對于營改增之后一般不會采取太大的漲價措施。

2.營改增有利于解決營業稅重復征稅弊端

營改增可以解決重復征稅問題。增值稅雖然在商品和勞務流通的每一個環節都征收，但是實行進項稅額抵扣銷項稅額制度，讓納稅人只對貨物和勞務增值部分納稅。增值稅避免重復征稅的弊端，使得稅負更加中性合理，符合結構性減稅原則。營改增以后征收的方式變成了環環的差額征收，對于企業購進材料中出現不抵扣的問題和重復征收的現象起到緩解作用。此外，企業的流轉稅額也會有所降低。營業稅轉增值稅后，由于增值稅的特性，一般納稅人可以抵扣進項稅額，在稅率不變的情況下企業承擔的流轉稅及相關的附加項會有所降低。

3.營改增有助于提高商品勞務的出口

我國的出口退稅政策，是退還出口企業在國內環節的增值稅，大大的降低了出口貨物稅率以達到較低的稅率或零稅率，以便在國際市場上占據競爭優勢，這也是其他國際普遍采用的貿易政策。但是只退還外購商品和材料的增值稅，不退還外購勞務的營業稅。在原來的營業稅稅制下，我國出口企業需要與其他國家帶稅競爭，導致我國商品、勞務出口在國際競爭中處于劣勢地位。營改增后，出口退稅產生的寬化效應和深化效應得到了體現。在寬化效應方面，由于運輸行業被納入出口零稅率范圍，使得這類產品不含稅費的參與競爭，這將大大的提升競爭力。在深化效應方面，出口貨物因接受了試點納稅人所提供的交通運輸勞務，其所負擔的進項稅額可以得到退還，提升了這類貨物的出口競爭力。

四、應對營改增的對策

1.企業提高負責稅務方面人員的專業知識

企業可以組織負責納稅工作的人員集中學習營改增后新的規定或邀請稅務部門的負責人進行宣講，建立完善的稅務規章體系，以保障企業在國家實施新稅制規定后各項工作能夠順利開展。對于增值稅方面，新的稅制在稅務憑證、納稅金額的計算、納稅處理方式都有嚴格的規定。所以，對于企業負責納稅的人員的業務操作就提出了更高的要求，只有嚴格的按照規定的方法操作，才能保證企業在納稅的過程中不會出現違規的現象，降低企業因業務操作不規范而帶來的風險。

2.企業的內部監督和內部控制要隨之改進

營改增之后企業的風險防范意識需要進一步的提高和加強，企業如果不注意加強發票的管理，就會造成舞弊的發生。首先，基于營業稅與增值稅在計稅稅率、計稅基數以及方法方面的不同，企業財務人員核算本企業應當繳納的各項稅費就需要確保及時和準確，這就要求企業在財會人員的培訓工作方面投入更多的精力。此外，營改增之后涉及的“免抵退”和“先征后返”等對企業現金管理和財務籌劃活動也產生了較大的影響，這需要企業進一步提高財務管理水平，完善財務管理制度。企業應結合自身情況，對財務部門進行嚴格的管理，對于增長稅發票的問題，企業應在增值稅發票的開具、使用、流通以及報稅等問題上做好管理，在選擇供應商時不僅要考慮能否防范企業經營風險，也要考慮是否給企業開具增值稅專用發票，避免風險的產生。

3.加強同稅務部門的溝通協調

營改增政策實施以后，國家針對出臺了一定的財政補貼政策以減輕稅收分擔較重企業的壓力，其中明確規定“對于應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的小規模納稅人，按照3%的稅率計稅；可以進行進項抵扣項目包含納稅人在提供服務的過程中，產生的購入原材料及試點服務、辦公用品、水電費、設備維修等費用在采購環節負擔的增值稅”。企業應積極和稅務部門溝通，了解相關政策，同自身實際的發展情況相結合，對于自身在財務方面的構成因素進行全面準確的分析，充分運用有利于自身發展的稅收優惠政策，最大限度的為企業降低稅負，緩解企業經營壓力。企業在購置原材料、設備時應盡量選擇一般納稅人企業，以增加進項稅額的抵扣。

五、總結

1994年稅制改革以來形成的流轉稅體系以來，對經濟的發展起到了很好的調節作用。但是隨著我國經濟開始進入新常態，原有的稅制與經濟的反正越來越顯得不協調，其弊端逐步顯露出來。營改增稅制是一項積極的稅制改革制度，通過對增值稅制度的不斷完善，在很大程度上解決了現存的稅制體制中存在的問題。營改增稅制是實現我國國民經濟發展的重要稅制制度，極大地促進了企業的發展，增進了企業的活力，豐富和引領了社會各種產業的產業化鏈條，實現了經濟的發展和人們的社會生活的豐富性，不斷地滿足了人們的生活需求，實現了社會的穩定和發展。

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作者簡介：李瑩（1994- ），女，漢族，山西陽泉人，湖南農業大學商學院2013級會計學專業；查志遠（1994- ），男，漢族，江蘇泗陽人，湖南農業大學商學院2013級工商管理專業