高職院校收支業務流程內部控制探析

王宏偉，葉　欣，薛毫祥，常來英

（1.江蘇農牧科技職業學院，江蘇 泰州 225300；2.南通大學商學院，江蘇 南通 226019）

高職院校收支業務流程內部控制探析

王宏偉1，葉欣2，薛毫祥1，常來英1

（1.江蘇農牧科技職業學院，江蘇 泰州 225300；2.南通大學商學院，江蘇 南通 226019）

隨著高職院校規模的擴大，且多數高職院校是從中專校升格而來的，加之校辦產業的增加、后勤服務實體化以及新校區建設的不斷擴大，使得高校財務收支范圍和結構發生了重大變化，在內部管理尤其是財務管理方面存在許多薄弱環節，財務收支管理又是內部控制當中非常重要的一環。因此，加強并完善高職院校資金收入和資金支出內部管理制度建議，是高職健康有序發展的基礎和保障。

高職院校；收支業務；內部控制；存在問題；解決方案

隨著政府在對高等職業教育投入的加大，高職院校規模也日益發展壯大并趨于穩定，近幾年政府投入的加大也導致財務收支業務量不斷加大，加之校辦產業的增加、后勤服務實體化以及新校區建設的不斷擴大，使得高校財務收支范圍和結構發生重大變化，管理當中的問題也日益增多，完善高職院校財務收支管理程序已成為建立健全高職院校內部控制的重要內容。

高職院校收入是指教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金，而對應的支出是開展教學、科研及其他活動發生的資金耗費和損失。《行政事業單位內部控制規范（試行）》（2014年1月1日起實施）指出，收支內部控制已成為單位經濟活動業務層面風險控制需要重點關注的環節。高職院校財務收支內部控制需要把握財務收支控制的規律、目標、方向，是一項系統性工程，要求財務管理人員要合理運用相關控制舉措，在準確把握好高職院校財務收支控制問題的基礎上完善財務收支內部控制體系和規范［1］。

一、當前高職院校財務收支內部控制存在的問題

1.高職院校資金收入控制存在的主要問題。目前體制下，我國公辦高職院校的收入主要來源于財政投入，這部分收入由于實行嚴格的國庫集中支付制度，一般出現問題的幾率比較小。而高校學費、住宿費等收入由于是由高校自行組織收取，幾乎在管理上都存在一些薄弱環節。（1）高職院校財務部門對收費崗位設置不科學，收費崗位職責不明確，不少高職院校還不能嚴格按照《會計法》要求對不相容崗位進行有效分離；（2）有些高職院校沒有嚴格執行物價局核定收費標準，有些高職院校不能公正、合理、及時地處理學雜費減免事項；（3）有些高職院校收入不能及時足額上繳導致收入不能及時入賬，容易形成財政性資金體外循環，國家明令禁止的“小金庫”問題屢見不鮮，隨著反腐敗力度的不斷深入，“小金庫”問題也將得到有效控制；（4）高職院校由于收入統計與管理口徑不一致，且由于收入預算與監控不能有效對接，導致二級院、系、部的各項收入缺乏有效監督與后續管理，對重大問題的財務風險防范和預警缺乏有效應對能力［2］。

2.高職院校資金支出控制存在的主要問題。（1）高職院校資金支付環節由于人員配備不到位等原因，導致有些不相容崗位不能按《會計法》要求實行有效分離；（2）年初預算未能按法律法規要求對資金使用范圍和標準進行準確預算，實際支出范圍亦很難做到符合年初預算的要求；（3）目前多數高職院校雖然科研項目比較少，對項目管理往往簡單地實行項目負責人負責制，科研部門對項目管理欠缺，財務部門對項目支出進行審核也存在較大難度，對原始憑證審核、資產添置管理、資產驗收等業務流程幾乎流于形式；（4）財務部門對經費實際使用與預算執行缺乏有效的動態管理能力，財務分析也不夠及時，對資金使用的實際效果不能做出及時、科學合理的績效評價。

3.高職院校財務收支在內外部監督上存在的主要問題。（1）高職院校內審部門往往由于人手不足、業務不熟悉等原因，對單位財務收支情況缺乏相對有效的監督，對單位預算執行過程和執行效果不能進行全面的審計監督，尤其在預算執行的事前介入和事中控制上缺乏經驗和手段，事后審計監督一般也比較單一，很難對財務預算執行情況形成客觀全面的評價。（2）內審工作往往側重于對單位預算支出的事后監督，忽略了對單位各項收入的有效監控，而對單位預算支出的監督往往側重于項目支出部分，忽略了對常規預算尤其是基本建設經費和大型儀器設備購置的全過程監控。（3）目前多數高職院校外部監督也僅僅局限于單位賬面上的財務收入支出情況，尚無有效的外部審計監督機制，在幫助高職院校完善內部控制方面還需要不斷地進行探索［3］。

二、高職院校財務收支業務內部控制的內容和目標

1.高職院校財務收支主要內容。高職院校收入主要包括上級財政撥款（含財政教育撥款、財政科研撥款、財政其他撥款）、教育教育事業收入、科研事業收入、學生培養費（學歷教育、非學歷培訓）、社會捐資助學、下屬單位上繳款（含校辦產業經營性收入）等，其中上級財政撥款是指年度預算收入，主要包括產學研撥款、基建撥款以及其他雜項經費撥款。高職院校支出主要包括產學研支出、工程建設費、學生日常事務管理費、辦公費、后勤保障費、工資（含離退休人員）、產業運營支出等。

2.高職院校財務收支管理目標。高職院校必須依照相關政策、法規來規范和監督財務收支行為，確保資金規范、高效使用，服從和服務于產學研辦學目標，提升辦學水平和能力，為社會培養合格人才。財務部門應編制數字真實、內容完整、編制及時的財務報告，確保財務信息準確可靠，為領導管理決策提供依據。因此，高職院校財務收支管理目標包括：首先，高職院校必須遵循相關法律法規，按《預算法》的要求全口徑編制各項收入支出預算，培養費收入全部納入財政專戶統一管理，預算支出必須嚴格執行國庫集中支付的相關規定。其次，財務預算應準確反映實際收支情況，杜絕不合法、不合理收支業務，防范各類貪污腐敗和營私舞弊行為的發生。再次，財務部門要對各項收支進行準確、及時的會計核算，資金調撥和使用必須嚴格執行年初下達的預算；資產管理部門及時做好資產保管登記工作，要嚴格控制資產的重復購置，力求實現全校范圍內的資源共享［4］。

三、加強高職院校財務收支方面內部控制的思路與建議

高職院校要適應新時期的發展需要，抓緊建立健全收入和支出管理制度，杜絕在收支業務方面的違法違紀事件的發生，實現可持續健康發展。

1.全面加強高職院校各級各項收入管理。（1）建立健全收入內部管理機制，按要求健全收入內部管理制度或規程，在收費過程中嚴格執行國家規定的收費范圍和標準，確保各項收入合法合規，明確各自崗位職責權限，合理設置收入會計崗位，確保不相容職位相互分離。（2）全方位加強對高職院校內部收入的過程管控，其他部門和個人未經批準一律不得辦理收款業務。必須嚴格執行上級收費規定，確保各項收費行為有章可循，有據可依，在收費過程中嚴格執行“收支兩條線”的管理規定，杜絕資金截留或坐支［5］。（3）充分發揮財務部門資金統籌和會計核算、監督職能，確保單位所有收入全部足額納入年度預算管理。通過對收入的管控不僅規范了學校資金運作行為，而且增強了對學校資金的監管力度，還能消除坐支、截留、挪用資金的隱患，大大提高資金使用效率。（4）加強對收入預算分析，提高收費管理信息化質量，財務管理部門定期檢查資金收入與預算金額是否一致，落實欠款部門或相關責任人的還款期限，積極發揮會計信息系統對高職院校收入的內部控制作用，努力降低應收款項和壞賬損失，確保收入信息準確無誤，部門之間力求資源共享、信息反饋及時［6］，詳細的高職院校收入內部控制流程（見下頁圖1）。

2.完善高職院校資金支出管理。（1）重視高職院校支出預算編制工作，強化預算支出控制，確保資金支出業務中不相容崗位相互分離，嚴格按年初支出預算開支經費。對符合規定的基本預算支出和用于學校產、學、研的預算部分應按上級批復或經費使用要求納入年初預算方案；對非常規預算支出事項，應加強項目前期充分性認證，待院長行政辦公會討論通過后方可安排預算支出。在預算執行過程中必須加強資金支出的有效監管和科學預測，通過資金的安全高效運轉提高辦學效率［7］。（2）充分發揮高職院校行政管理部門相互間的有效調控職能，財務部門應牽頭對預算支出進行全方位統籌管理，并結合經費實際使用情況進行專業判斷，確保公用經費使用發揮最大效益。人事管理部門對人員經費、培訓經費進行歸口管理，信息管理部門應對校園信息化建設方案和預算進行專業化審核，后勤管理部門對校舍及設備的保養與維護、環境整治等方案進行專業化審核，資產管理部門應規范高職院校內部設備、材料的采購行為［8］。（3）高職院校應加強對資金支出的過程控制，明確各自職責范圍、業務處理權限和責任，明確費用開支標準及管控細則，財務部門嚴格把關，確保資金合理使用。明確高職院校和二級單位各自的審批權限和范圍，財務部門對學校全部預算進行審核、會計核算和決算［7］。（4）建立健全完善的支出管理報告制度，對經費支出內容、支出進度等存在異常現象時能及時采取有效舉措。在經費支出過程中，財務部門是否對所有原始憑證的合法性、合規性實行控制，確保財務支出內容真實、完整，憑證合法，手續齊全。通過內部控制，通過對表單的控制和審核，真實反映和證實審核批準程序行為，準確完整反映高職院校產、學、研業務的真實支出情況。總之，高職院校財務管理貫穿于資金使用的全過程，財務部門應與各業務部門協同合作，最終在全校范圍內形成有效的資金支出內部控制體系［9］。詳細高職院校支出內部控制流程（見下頁圖2）。

3.完善高職院校財務收支監督機制。高職院校必須加大對財務收支執行情況監督及控制體系的監督檢查力度，財務、審計、紀檢監察部門應定期對各類收費收入以及下屬部門上繳情況進行監督檢查并納入常態化管理，確保收入及時足額入賬，保證國有資產安全完整，提高資金使用效率。建立健全財務收支內部控制自評價機制，財務部門在日常管理過程中發現的問題應按要求及時進行修正和改進。學校層面應強化對財務人員業務培訓，提高財務管理的綜合協調能力。加強外部監督體系構建，通過外部檢查監督，完

圖1　高職院校收入內部控制流程

圖2　高職院校支出內部控制流程

善高職院校財務收支的內部控制機制，提高財務收支管理水平和辦學效益。

［1］莫天奇.高校財務管理內控效能研究［J］.會計之友，2013，（31）：113-115.

［2］蔣星宏，楊莉.高校內部控制制度研究［J］.財會通訊，2013，（10）：70-72.

［3］羅桂蘭.關于加強行政事業單位會計內部控制的探討［J］.科技經濟市場，2015，（12）.

［4］喬春華.基于高校管理會計的研究［J］.教育財會研究，2015，（2）：68-73.

［5］胡石香.高職院校內部控制體系的構建［J］.商業文化（下半月），2012，（5）.

［6］唐際艷.我看高校內部控制存在的問題及完善［J］.財務與會計，2014，（2）：64-65.

［7］楊荻.高等學校資產內部控制體系建立的必要性和著力點［J］.中國鄉鎮企業會計，2015，（12）.

［8］劉力宏.資金三條線事業單位收支科目結轉及分配之精髓——基于新《事業單位會計制度》的研究［J］.會計之友，2015，（3）：79-83.

［9］李華麗，王瑞龍.高校內部控制6W+1H［J］.會計之友，2015，（11）：100-103.

［責任編輯劉兆峰］

G717

A

1673-291X（2016）27-0097-04

2016-08-18

江蘇省教育廳2014年度江蘇省高校哲學社會科學研究基金項目“業務流程視角下高職院校內部控制機制研究”項目資助（2014SJA017）

王宏偉（1972-），男，江蘇泰興人，計劃財務處處長，會計結算中心主任，高級農經師，副教授，碩士，從事高校財務管理研究；葉欣（1994-），女，江蘇泰州人，學生，從事會計學研究；通訊作者：薛毫祥（1971-），男，江蘇高郵人，高級會計師，碩士，從事財務管理與畜牧業經濟管理研究；常來英（1973-），女，江蘇姜堰人，計劃財務處副處長，高級會計師，從事高校財務管理研究。