融資租賃的稅收政策與完善方式研究

何艷冰

摘要：隨著我國經濟發展水平的不斷提高，各項經濟建設取得了顯著成就，充分發揮稅收政策是確保社會各項建設穩步進行的關鍵，同時，稅收也是促進融資租賃發展的基礎，需不斷對稅收政策可預見性與穩定性進行強化，建立健全租賃物折舊、投資稅收抵免制度，更好的促進融資租賃業的發展。文章主要對融資租賃的稅收政策進行分析，并提出幾點政策完善方法。

關鍵詞：融資租賃；稅收政策；完善方法

隨著社會各項建設的進步，我國對融資租賃越來越重視，2013年國家領導人考察了我國直轄市租賃公司，將租賃產業列入到經濟發展新領域，又在2014年4月至5月期間召開的會議上提及融資租賃相關內容，同年7月在《關于加快發展生產性服務業促進產業結構調整升級若干意見》（國發[2014]26號）中正式為融資租賃業務進行了定義，并將其列入了生產服務領域，次年為了提升融資租賃行業對農業的作用，開始推廣“農機具融資租賃試點”項目。可見，我國對融資租賃業發展非常關注，必須充分借鑒國內外相關經驗制定出有效的稅收政策，出臺并落實融資租賃交易舉措。融資租賃的源動力是納稅利潤。我國在20世紀80年代成立了第一家融資租賃公司，并在稅收政策上給予了充分支持，隨后，各部門、總局、總署相繼出臺政策優惠帶動我國融資租賃的發展，但依然有很多不足之處，仍有需要完善與進步的空間，下面將對完善方法詳細探索。

一、我國融資租賃使用的稅種

我國歷經了20多年的稅制改革，總共發展形成18種稅種，其中包括增值稅、消費稅、營業稅以及企業個人所得稅、城市建設維護稅、車輛稅、土地增值稅、印花稅等等諸多稅種。我國對融資租賃業發展加大了扶持力度。涉及到以上諸多稅中，中央征管進口關稅、營業稅改征成的增值稅涉及中央與地方企業隸屬關系。

二、融資租賃業營改增政策內容與完善方法

針對融資租賃征收流轉稅問題，我國始終遵循的政策為，融資租賃業務不對增值稅進行征收，而是改為營業稅征收。當前，我國正嘗試針對有形動產融資租賃開設新的增值稅試點，就是指有形動產融資租賃業務納稅企業不再向其征收營業稅，而是征收增值稅。

（一）融資租賃營業稅政策主要內容

融資租賃適用營業稅稅率相對較。首先，《營業稅暫行條例》規定了融資租賃營業稅名義稅率為3%，但這并不是實務中融資租賃采取的實際稅率，在政策優惠地區融資租賃企業營業稅甚至低為2%。其次，融資租賃營業主體改變了過去被歧視的現狀，在融資租賃納稅主體上受金融主管部門的管理與限制減少，不會局限于傳統的三架構（金融租賃公司、外商投資租賃公司、內資融資租賃試點企業）。最后，隨著我國對融資租賃業務的認識逐漸加深，國家對融資租賃營業稅的稅基的確定也逐漸具體化。在1997年我國對融資租賃主要以“營業額為承租者收取的全部價款減去出租方貨物實際成本所剩的余額”為稅基。隨著行業的發展，與相關從業者的不斷摸索，逐漸確定了扣減的出租物的實際成本的具體內容（關稅、增值稅、消費稅、安裝費、保險費、貸款利息、運雜費等）。可以說這種稅收方式，實際上是以增值服務為征收對象的稅收政策，在實務中進一步降低了融資租賃業務的稅收負擔。

在過去的較長時間內，這些相關鼓勵性政策帶動我國融資租賃有序發展的關鍵。但是，在2008年，我國發布了《關于全國增值稅轉型若干問題通知》（財稅[2008]170號），自我國開始從傳統的生產型增值稅轉為現在的消費型增值稅，這次稅收制改革同樣使融資租賃的稅收結構產生了很大的變動。改革在即，但由于融資租賃在稅收結構上處于優勢，促使增值稅鏈條分割，這將對融資租賃業帶來沖擊，為了將這些影響減少，就要采取一些變通政策，推行代購方式，配合實施國務院政策，但是并未從根本上解決租賃業發展存在的問題，緩解增值稅轉型帶來的租賃業沖擊，融資租賃營業稅改為增值稅是必然。

（二）融資租賃營改增政策與完善方法

隨著稅收改革的不斷進行，有形動產融資租賃也漸漸納入稅改的名單之中。根據相關規定要求，營改增試點行業為交通運輸與部分服務產業，包含文化創意、信息技術服務、物流輔助服務、有形動產租賃、影視廣播等眾多產業。其中融資租賃業務便在有形動產租賃服務范圍內。因此，在稅改后，有形動產融資租賃開始繳納增值稅，而非營業稅。由于過去實際征稅對象為增值服務，營改增后除計算方式稍有變化外，主要的變化實際上是稅率的變化。

1.有形動產融資租賃營改稅收政策

依據營改增試點的相關辦法，有形動產融資租賃業務增值稅率為17%。在營改增試點現代服務業中所占比例最高，17%的稅率能夠使下一個環節的抵扣保持連續性，但卻大大加重了融資租賃企業負擔。為了促進融資租賃的繼續發展，稅收激勵無疑是直接有效的手段，2011年10月份出臺的《交通運輸業部分現代化服務營業稅改增值稅試點政策規定》中顯示，對于商務部與銀監會共同批準的經營融資租賃業務試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，增值稅點為5%的部分增值稅就是征退政策，“增值稅實際稅負”則是指納稅人本期提供的應納稅服務，實際繳納的增值稅稅額在全部價款中占有一定比例。此外，在征收增值稅時，可實行增值稅額差額征稅，對融資租賃服務差額按照政策規定對出租方支付的利息進行抵扣，金融業還未列入營改增范圍內，如果將金融租賃服務差額征收政策取消必然會造成稅負加重。由此，在融資租賃營改增政策制定時可以繼續實行融資租賃營業稅征收差額政策，具體內容為：用融資租賃企業取得的全部價款扣除對應項目。扣除的項目主要通過因為形態分類，主要為售后回租與非售后回租。2013年，我國進一步明確了可扣除金額，即：融資租賃企業所提供的有形動產融資售后回租服務需用全部價款扣除承租方有形動產價款本金、借款利息、債券利息以后所剩余額為銷售額。

2.融資租賃營改增政策完善方法

隨著我國營改增逐漸完成，融資租賃開始作為增值稅納稅人繳納稅費。由此，承租人支付租金后需索要專用發票，憑借發票扣除進項稅金，在將租賃物流轉過程中的增值稅鏈條打通了以后，將解決增值稅鏈條斷裂帶來的一系列問題。但是由于目前增值稅在融資租賃業務中起步時間不長，依然有很多問題需要解決。其一，為了滿足融資租賃實際經營的需要，許多實務操作層面的問題需要解決。第一個要解決的就是售后回租業務要開多少票、怎么抵扣的問題。為了解決融資租賃公司售后回租業務造成的不利影響，我國在2013年底出臺了《營業稅改征增值稅試點事項規定》，該規定要求融資租賃公司所收取的有形動產價款本金予以扣除。但前提是必須有開據的發票，此時，承租人向融資租賃公司所提供的發票仍然需要修補。承租人融資租賃公司開據的發票是否需要繳納增值稅是否可以只開發票不交稅等問題都需要在打補丁的前提下找到答案：其二，相關制度文件未能跟上營改增的節奏，依然有完善與進步的空間。國家財務部、稅務總局在相關規定中指出，融資租賃公司增值稅實際稅負為0.6%，未達到2%的標準，這將造成融資租賃企業增值稅負比營業稅稅負高，為了將企業稅負減輕，將“即征即退”稅負作為分母，使用息差標準。其次，當前融資租賃主要對有形動產進行規定，但并未對無形資產的適用性進行說明。其三，由于我國融資租賃業務主體一直是金融租賃公司、外商投資租賃企業、試點企業，這些企業在融資租賃業務中實際的稅收負擔相對較。但其他非以上公司的企業從事融資租賃業務需執行《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題補充通知》（2000年11月15日國稅函[2000]909號），其中規定的征稅或營業稅完全高于以上企業適用稅率，這無疑與國家大力發展融資租賃業務，加快融資時常流動性的本意相悖。

三、融資租賃所得稅政策與完善

在我國所有的稅種當中，所得稅是對融資租賃影響最大的，也是融資租賃的支柱稅種之一。為了適用當前融資租賃的業務，筆者認為仍有以下幾點仍需完善：

租賃物的折舊：“折舊是一項可從課稅額中扣除的費用，特點是不需要將現金支出”，現金流動將對折舊應繳納稅金造成影響，兩者存在一定關系，年折舊大應繳納的稅金就少，由此可見，充分利用折舊這項稅收業務將推動融資租賃業的發展與進步。但是，我國《企業所得稅》規定，出租人對租賃物不能對折舊扣除計算，這與國際標準的“誰所有誰折舊”原則不統一。融資租賃業務折舊由出租人提供，承租人可將這些作為可支付的租金或者費用，在稅前扣除，能夠使租賃業務稅前扣除體現出租賃特征，帶動租賃業的發展與進步并獲得稅前扣除稅收激勵效果。如果由承租人提取折舊將對融資租賃業發展與完善帶來不利影響。通常，融資租賃設備一律由承租人提取并折舊，出租人無折舊也可以抵扣，但必須繳納全部稅金，這將使出資人的稅負加重。

稅前扣除：在國外，為了激勵企業使用融資租賃方式獲得設備，更好的進行生產，承租人會在稅前扣除租賃成本費，這是非常常見的。這種制度能夠使承租人折舊更加快速、及時，有一定優勢，融資租賃期限一般要比法定折舊期限短。目前我國尚無對融資租賃設備進行加速折舊的相關規定，融資租賃固定資產一般與自由固定資產相同的折舊期間。

投資稅收抵免：融資租賃相較于傳統租賃方式，其最大的創新在于“融資”兩個字，換而言之，其實實際的經營本質為籌資活動。由此，很多國家明確規定，企業可以使用“透支稅收抵免”制度進行融資租賃，進而更好的帶動融資租賃業的發展與進步。我國出臺的《企業所得稅法》與《企業所得稅法實施條例》中都做出了規定，“企業”作為實際購置并實際投入使用條款所規定的設備企業。這項規定將專業設備占用、使用收益企業排除，對融資租賃業發展非常不利。為了確保投資稅收抵免政策，國家相關部門發布了《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題通知》（財稅[2009]69號）。該文件作稅收優惠的指導性文件，對實務相關問題進行了解釋說明。此項通知規定通過融資租賃方式對設備占有、使用的企業享受投資稅收抵免優惠。但合同中沒有規定租賃期一滿租賃設備使用權依然規承租企業的除外。上述規定依然有很多問題，沒有對融資資料合同對租賃物所有權在租賃期滿是否轉移做出規定，同時也沒有對租賃期滿后租賃物功能與質量全部利益將歸屬承租人進行規定。

進口設備租賃：我國對融資進口關稅政策也進行了完善，進口關稅是海關對入境貨物征收的一種稅種，對于融資租賃業適用的現行進口關稅政策需注意以下幾種情況。依據海關法與關稅條例規定，進口貨物收貨人同時也是繳納稅費的義務人，換句話說進口物品涉及到的所有人都是關稅繳納的義務主體。但在融資租賃業務中，承租人是租賃人應當自覺履行責任與義務并非所有人。進口符合關稅減免條件的可享受關稅減免優惠政策。稅務部門不能隨意因承租人不是租賃所有權人而取消其關稅減免優惠。

四、結語

綜上所述，稅收政策對我國融資租賃業發展有一定影響，但稅收政策自身存在的問題不可避免，還有一方面融資租賃企業對融資租賃稅收政策認識不清，尚需對新進融資租賃政策進行學習研究，一方面加快自身對新稅法的適應力，另一方面提高我國稅收的整體水平。