“營改增”對企業稅負的影響探究

李強

摘要：“營改增”是我國稅制改革中的一項重要的減稅措施，對解決企業負擔，該善重復征稅的問題具有重要的作用。“營改增”政策的實施，企業的經濟結構和發展方式都相應的發生了轉變。文章從營業稅與增值稅并存模式中存在的問題出發，探討“營改增”推行實施的必要性，對“營改增”的實施給企業帶來的影響進行分析，并針時企業未來發展提出對策建議。

關鍵詞：“營改增”；企業；稅負

一直以來我國對于企業的稅收都是采取營業稅與增值稅并存的模式，隨著我國稅制改革的不斷向前推進，于2012年我國正式開始實施“營改增”政策，以上海為代表的多個省市成為“營改增”的試點城市。雖然“營改增”的實施時間并不長，但是其實施的效果已經開始顯現，企業稅費負擔明顯降低，“營改增”的試點行業發展步伐加快，企業紛紛開始探索新的發展方式并進行結構調整。“營改增”所帶來的“增值”效應受到全社會多個行業的廣泛關注，雖然“營改增”對不同的企業具有不同的影響，但是大多數企業都享受到“營改增”所帶來的福利。

一、營業稅與增值稅并存模式存在的問題

增值稅的計稅是以商品銷售的增值額作為主要的計算依據，具有多環節課稅的典型特點。增值稅的計稅模式特征在于以票抵稅，各環節緊密相連，這使得增值稅呈現出典型的“中性”，這樣做的目的也是為了防止重復征稅。兩稅并存是增值稅抵扣鏈條的完整性遭到破壞，企業稅負增加，扣稅不徹底，降低了產品的市場競爭力。增值稅實行零稅率政策，我國企業的產品和服務走向國際市場，在出口之后能夠以增值稅進項發票作為主要依據來提出退稅申請。但是在兩稅并存模式下，因為營業稅的存在，外購服務是沒有增值稅發票的，這樣一來退稅就缺乏有效的憑證，出口的產品和服務職能以含稅的形式走向國際市場，這對于我國產品和服務在國際市場上提高競爭力是十分不利的。

二、“營改增”實施的必要性

自2008年金融危機以后，以歐美為代表的發達國家推出了新的量化寬松政策，新政策的推行對我國經濟和金融的發展非常不利，我國金融領域面臨著更大的風險。多年來，通貨膨脹所帶來的壓力一直未能得到徹底的解決，而新的通脹壓力又在萌生。在巨大的壓力面前，要實現經濟穩增長，就要在財政政策上下功夫。我國對此實施了財政擴張性操作，在實施五年之后，財政擴張的效用已經不再明顯，對結構調整的負面影響逐漸顯現出來。經濟結構不平衡的問題日益嚴峻。對此，必須改變以往的財政擴張操作，從減少稅收著手，對財政政策進行改革。

我國現今稅制格局中最為主要的問題在于間接稅占據著很大的比重，間接稅中的增值稅占比過大，因此，對增值稅進行減稅調整無疑是最為適宜的。這也就是說“營改增”政策，是對間接稅的削減，是稅制改革的一項重要舉措。摒棄以往分稅制的限制，從“營改增”著手進行新一輪的稅制改革，最終達到調整經濟結構，轉變政府職能，促進經濟平穩增長的總目標。

三、“營改增”對企業稅負的影響

（一）企業稅負整體得到降低

“營改增”自2012年在我國試點省市實施以來，從效果上看，試點省市稅負總體減少。中小型企業稅負普遍降低，特別是中小型企業稅負下降平均達到40%，這為中小型企業的發展提供了良好的契機。增值稅負不斷下降。

“營改增”試點行業內企業稅負降低-對于小型和微型企業來說，“營改增”實施后征稅方式保持不變，但是稅率下調，從原來的5%降低到3%：對于大型企業來說，因其上下游的公司都具有一定的規范性，形成完整的產業鏈，在減稅效果上也更加明顯。長遠來看，“營改增”涉及多個行業，不僅包括現代服務業，同時也包括金融、餐飲等傳統服務業在內。企業稅負降低，相應的經營成本也就隨之降低，產品和服務的價格也相應會有調整降低的空間。

（二）個別企業稅負不減反增

“營改增”后隨之企業整體上稅負降低，但是也有個別企業在新政實施后稅負不但沒有降低反而增加了，具體表現在：

1.進項稅美歐足額抵扣。實施“營改增”后，要實現稅負降低，首要條件在于企業的銷項稅額要能夠與進項稅額進項足額的抵減。這也就是說“營改增”后，企業稅負能否降低是由進項稅額決定的。只有在進項稅額達到一定數量的前提下，企業的稅負才會得到消減。如果納稅人進項稅額不足，就會導致企業稅負不減反增。

2.稅費基數不變，稅率反而升高。對于建筑行業來說，營業稅稅率為3%，增值稅稅率為11%，如果二者抵扣水平能夠達到8%，則稅負保持不變，如果達不到8%，則稅負就會不減反增。對于交通運輸服務行業，抵扣水平也要達到6%才能保證企業稅負不變。

3.上下游抵扣鏈斷裂。建筑行業材料種類多，來源渠道也多，增值稅進項稅額抵扣面臨很大的困難。很多材料都沒有發票或者不是增值稅專用發票，因此無法正常抵扣進項稅額，建筑業稅負不減反增的情況普遍存在。另外，行業上下游往往處于不同的地區，試點地區與非試點地區因稅費政策不同容易造成增值稅抵扣鏈發生斷裂，對企業的發展造成不利的影響。

4.人力成本遠高于生產資料成本。“營改增”的重點在于稅費抵扣，隨著稅制改革的不斷推進，試點企業納稅逐漸從營業稅向增值稅轉變。企業在生產資料方面加大投入，意味著可抵扣項目的增加和企業增值稅稅負的減輕。相反人力成本高，生產資料投入低的企業增值稅稅負可能增加。

5.“營改增”后優惠幅度高于原營業稅征收差額。“營改增”后對于個別行業而言，增值稅稅率比原營業稅差額征收更高，要想合理規避也更加困難，造成了企業稅負不降反增。兩稅的計稅分別采取不同的依據，而且優惠內容和優惠標準也存在不同，“營改增”后優惠政策的銜接問題就突顯出來。

四、企業要如何應對“營改增”

（一）加強管理，合理籌劃稅收

企業要全面了解“營改增”政策的內容，對增值稅進行深入的研究，在合理合法合規的前提下對稅收進行合理籌劃。從加強自身管理出發，梳理管理流程，對組織機構和職責分工進行恰當的調整，在條件允許的情況下設置專門的稅務管理部門。“營改增”實施后，企業要最大限度的避免稅負的增加，就要從增值稅進項稅發票人手，盡可能的拿到合法有效的發票。這樣就要求企業加強合同管理，規范企業操作流程加強稅票意識，以稅票來控制付款，特別是對采購合同和分包合同要加大管理力度。

（二）分散經營，增加進項稅抵扣額

企業采取分立或者分散經營的方式，對不同的產品采取分散式經營的方式：混合銷售行業的企業根據行業性質的不同采取拆分經營的方式：如果企業是兼營的，則按照兼營項目的不同各自獨立分開核算。將原企業拆分為多個下屬的子公司或者其它形式，并賦予其獨立核算的職能，通過此種方式使企業原納稅人發生變化，充分利用稅法的現行規定，使企業原有的上下游抵扣鏈條既保持完整又加以延伸，增加企業的進項稅抵扣額。

（三）對稅率進行調整或者降低

每一個稅率結構都是經過反復的測算和多次的論證才得出的，因此，“營改增”的稅制也是經過全面的推敲和論證的基礎上得出的，從理論的角度上來看具有合理性和可行性。但是任何一種稅率制度無法做到完美無缺，都難免會有缺陷存在，“營改增”后，仍然會有部分企業的稅負不減反增。針對“營改增”實施后出現的問題，相關部門需要對稅改制度進一步進行調整，對稅率進行完善。

（四）加強發票管理，降低增值稅涉稅風險

“營改增”并不是單純的納稅機關的轉變，對于企業來說，“營改增”后財務核算面臨更高的要求。企業首先要進一步規范增值稅專用發票的管理，加大重視力度，嚴格按照規定對增值稅發票進行開具和保管，并對稅務機關的檢查工作給予積極的配合。嚴禁非正常渠道購買或者使用增值稅專用發票。企業經營活動中，要及時索取正規的發票和所有相關票據，并及時辦理抵扣申請認證。只有企業重視發票管理，不斷提高涉稅管理水平，才能不斷完善進銷核算體系，防范涉稅風險。

（五）推進企業經濟轉型，推動企業發展

“營改增”模式強調“環環征收、道道抵扣”，這對于企業的經濟轉型來說無疑是一股強大的推動力。企業通過引進先進設備和技術來抵扣增值稅，不但是稅負降低，而且企業的技術更新腳步加快，對企業轉型升級十分有利。企業在享受稅負降低，產業升級的過程中實現精細化管理，將自身打造成為效率更高的創新主體，實現主業更聚焦、輔業更專業。