淺議新準則對會計信息質量的影響

摘 要：自2006年新《企業會計準則》發布到2014年8項準則的修正和發布，我國在提高會計信息質量上所做的努力和取得的成績是有目共睹的。但是會計信息失真、會計信息不可比依然是一個普遍存在的現象，會計信息失真會影響企業的管理者做出錯誤的經營決策，企業的發展前景堪憂，嚴重時將導致國民經濟以及社會經濟秩序混亂。

關鍵詞：新準則；會計信息；質量；影響

一、會計信息質量要求

會計信息質量應是其滿足需求者的程度；根據另一位質量管理專家克勞斯比從生產者角度的定義，會計信息的質量應是會計信息產品符合會計準則（制度）規定要求的程度，是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，包括會計信息實用性和符合性的全部內涵，那么，會計信息質量的高低就可以根據會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。

會計信息質量要求是使財務報告中所提供會計信息對投資者等相關信息的需要者的決策提供有用的基本信息特征，根據基本準則規定，會計信息的質量要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中可靠性、相關性、可理解性以及可比性是會計信息質量的重要要求。

目前，國際上對于會計信息質量的論述是不盡相同的，廈門大學葛家澍先生和杜興強教授在《會計理論》（復旦大學出版社2010年7月第1版）一書中闡述了目前國際上具有代表性的觀點，論述概括如下：

1.在美國財務會計準則委員會（FASB）會計信息質量特征體系中，會計信息的相關性和可靠性被并列認為是首要的信息質量特征，另外可比性屬于次要的信息質量。可靠性包含了如實表述、中立性和可稽核性等三項內容。但是美國財務會計準則委員會回避了相關性和可靠性哪個更為基本。

2.國際會計準則委員會（IASC）認為可理解性是財務報表提供信息的基本質量特征之一，相關性和重要性聯系在一起，由于IASC的目標是致力于將會計準則全球范圍內可比，所以可比性也被其認為是財務報表質量特征的主要組成部分。

3.英國會計準則委員會（ASB）提出了會計信息質量特征分為三部分：第一是與會計信息內容有關的信息質量。主要有“相關性、預測價值、證實價值、可靠性、如實反映、中立性、謹慎性、完整性”；第二是與財務報表表述有關的信息質量，主要有“可比性、一致性、會計政策的充分披露、可理解性”；第三是對會計信息質量的限制條件，主要是各個質量特征之間的協調，如及時性、效益大于成本等等。

我國準則體系中列明企業提供財務報告是為會計信息使用者提供決策支持，即相關性，但個人認為，這并不是說相關性在我國會計信息質量要求中是最重要的。會計信息質量最主要特征應該是相關性和可靠性，二者缺一不可，只有可靠的信息才是有用的，不可靠、不真實的相關性信息造成危害更大，但不相關的信息即使再可靠也是沒有任何幫助的；而其他特征都是基于或服務于這兩項特征的，其中可理解性、可比性、重要性是基于相關性而言的，而實質重于形式、謹慎性和及時性是對可靠性要求的進一步細化。

二、我國準則體系建設對于會計信息質量的影響

在2014年，我國對準則進行了重新修正和新增，形成比較完善的會計準則體系，對業務活動的記錄反映更加規范，我國會計準則與世界趨同的程度也越來越高，對于國家經濟發展、提升綜合國力和世界競爭力起到了很好的促進作用。

1.2014年新修訂準則的主要變化

（1）對公允價值進行了重新定義，規范了公允價值的計量和披露；

（2）對金融工具的分類、區分方法、金融資產和金融負債的抵消條件和披露要求、以及相關風險的披露、金融資產轉移的披露等內容做了詳細要求；

（3）對長期股權投資的適用范圍進行了重新界定，對成本法和權益法的核算方法進行了重新規定；

（4）對財務報表的合并范圍以及關于控制的定義和判斷原則重新進行了規定和解釋；

（5）引入綜合收益的概念，強調了財務報表對企業持續經營能力、經營終止的披露、財務報表項目金額的重要性原則；

（6）對職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；

（7）對原長期股權投資中有關合營安排單獨新增一項新準則加以規范；

（8）對企業在子公司、合營安排、聯營企業和未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露進行了規范。

2.新準則對于會計信息質量的影響

（1）新會計準則充分考慮現實經濟活動中存在的各種情況，對社會經濟環境中出現新的情況和新問題進行了規范，對于會計事項的界定更加清晰規范，提高了會計信息的可靠性和相關性。

（2）對一些不確定因素進行嚴格的政策界限規定，對企業會計信息的真實性、完整性、可靠性以及相關性的要求進一步加強。針對諸如公允價值計量、資產減值損失確認等不確定性會計事項，進行了嚴格限定，使得其會計處理更為規范。

（3）在對企業會計信息披露的時間、范圍、內容等方面做了明確的規定，這一全面的規定充分提高了企業會計信息的透明度，以及財財務報告的有用性也得到了很大的提高，從而促進資本市場健康發展。

三、影響會計信息質量的因素

雖然我們的會計準則越來越規范，企業會計信息質量也越來越高，但是會計信息失真仍然是會計領域的頑疾，從震驚世界的安然事件，到近幾年國內的藍田、綠大地等案例，無不警示我們在提高會計信息質量的道路上任重而道遠。

1.社會環境的影響

會計是反映企業的經濟活動的信息系統，必然會受到社會普遍的價值觀和倫理道德的影響。在沒有一個良好的社會道德取向的背景下，會計人員保持良好的職業道德是非常困難也是不現實的。同時會計信息質量也會受到諸如經濟活動的辦理人提供虛假發票、領導對業務活動的審批帶有傾向性等諸多的不良因素影響，都會使會計信息的質量降低。

2.會計信息供需矛盾的影響

企業會計信息的提供者是單一的會計財務告主體，而會計信息的使用者是廣泛的，對于上市公司而言是面向全社會的，使用者對會計信息的需求是不一樣的。使用者為了自身的利益需要不同范圍、不同內容的會計信息，受到諸多原因的影響，會計信息的提供者卻不能提供滿足所有使用者需求。因此，信息質量從供給者角度來說很難保它的真實性、全面性，需求者得不到他們所需要的信息量，所以會計信息的供需不平衡在一定程度上導致了會計信息質量相對性的不足。

3.會計信息的不確定性的影響

提供者和使用者對會計對象的表述具有不確定性、不統一性和不準確性。會計人員結合自身會計知識通過主觀判斷來判定經濟業務，并加以反映，使得不同會計報告主體或會計人員對于同一類型經濟業務的處理往往也不盡相同。同時對于會計信息使用者而言，閱讀會計信息的能力和水平會影響對會計信息質量的評價。

4.會計制度改革存在滯后性

會計制度改革也是隨著社會經濟環境的變化而變化的，但是會計改革相對于社會經濟環境的變化是滯后的。會計改革總是在出現新的經濟情況后才相應的進行變更，這也導致會計信息無法快速對新經濟形式做出反應，從而影響會計信息質量。

四、保證會計信息質量措施和建議

1.加強全社會道德體系的建設，建立誠信社會，為經濟發展創造良好的道德環境。僅通過加強會計人員職業道德建設，是無法絕對保證會計信息質量的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，提高全民誠信意識，才能降低會計信息受到不良社會經濟環境因素影響程度。

2.加快會計制度的建設，進一步優化規范準則體系。社會經濟是時時變動的，隨時都會有新的情況和問題出現，只有不斷進行制度修正，優化準則體系，規范企業會計行為才能適應不斷變化的社會環境，在提高會計信息質量方面趕上時代的步伐。

3.加快信息化建設，減少人為因素對信息質量的影響。主要從兩方面來加強信息建設：（1）隨著信息化的發展，會計的工作越來越多地可以被信息技術所代替，將會計核算業務流程嵌入信息系統，減少會計人員人為主觀判斷因素，提高會計信息的準確性。（2）中國是以票控稅的稅收體制，多數經濟業務必須有正規的稅務發票才能進行賬務處理，這樣給虛構經濟業務、虛開發票提供了機會，應該改變這種稅收征管方式，企業應該以實際的資金流和商品流作為進行會計處理的主要依據，而稅務部門也僅以資金流和商品流來核算企業的稅費。這勢必要求要一個完整、完善的高度集成的信息系統，我們在會計信息化建設與國際水準還相距甚遠。

4.加強外部監管制度和公司治理結構的建設和完善，提高中介機構的獨立性和業務能力，加強財政、稅務、銀行等外部監管機構的監督作用；優化公司治理機制，進一步規范管理層責任，明確股東權益，加強企業內控建設，減少因制度、流程不完善造成誤報、錯報的情況。

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作者簡介：周曉梅（1974.09- ），女，漢族，蘇州市人，本科學歷，蘇州大學附屬兒童醫院財務處副處長兼物價辦主任，研究方向：醫院財務管理