我國注冊會計師審計獨立性現狀及對策研究

【摘要】關于注冊會計師審計獨立性的問題一直是審計學界研究討論的熱點。獨立性是注冊會計師審計的靈魂，沒有獨立性，審計結果就不能獲得社會公眾的信任，注冊會計師行業就會失去存在的價值。現階段我國注冊會計師審計獨立性還存在一定程度的缺失，大多數審計失敗案件都體現了這一問題。本文從注冊會計師審計獨立性缺失的原因進行分析，試圖提出一定的解決對策，以期提高注冊會計師審計的質量。

【關鍵詞】注冊會計師審計 獨立性 審計質量

自1980年我國恢復注冊會計師制度以來，我國的注冊會計師審計已發展三十余年。這期間，伴隨著我國經濟的長足穩定發展，注冊會計師審計日臻成熟，已經成為我國審計工作不可或缺的重要組成部分。但隨之而來的卻是越來越多的審計失敗案件被逐步曝光。獨立性，這一審計工作靈魂的缺失，導致了眾多審計工作的失敗。只有確保審計工作的獨立性，提高財務信息的可信度，為財務報告使用者提供真實可靠的財務信息的目的才有可能達到。

一、我國注冊會計師審計獨立性的現狀

獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，是指不依賴外部力量，且不受外界約束。《中國注冊會計師職業道德基本準則》第四、五條指出：注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則；在執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。實質上的獨立性體現的是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出審計意見時不受損于職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持應有的職業懷疑態度。形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實后，認為會計師事務所或鑒證小組成員沒有損害公正性、客觀性，職業謹慎性沒有受到威脅。

現如今，社會公眾對注冊會計師的“期望值”越來越大，注冊會計師的法律責任呈擴張趨勢，特別是上市公司的審計報告，不僅要求對審計客戶負責，對公司的股東債權人負責，還要對廣大潛在的投資人負責。如果審計失敗，就可能導致責任產生，承擔巨額賠償，甚至遭受毀滅性打擊。注冊會計師審計是受托經濟責任審計，委托人、受托人、被審計單位應當三方獨立。而在我國，審計委托人往往就是被審計單位。又加之注冊會計師自身職業道德的缺失，使得注冊會計師在執行鑒證業務時獨立性受到威脅的情況時有發生。

二、影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

（一）注冊會計師自身的職業道德水平

注冊會計師職業道德建設對于注冊會計師道德行為的規范、職業水平的提高和職業良好形象的維持都有重要意義。為了行業的發展，注冊會計師應當遵守其基本原則。在注冊會計師行業中導致不遵守原則的因素有許多，主要有自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。不能否認，在我國注冊會計師執業隊伍中，的確存在著一小部分人為利益所誘惑，不能夠遵守基本的職業道德規范，破壞審計行業原則。注冊會計師忽略自身道德素養的建設和提高，進而在執業中影響其獨立性，已經成為審計行業不可忽視的重要問題。

（二）同時提供鑒證業務和非鑒證業務

為了適應經濟的迅猛發展，同時也為了滿足被審計單位各方面發展的要求，會計師事務所目前涉及的工作不僅是單純的審計工作，而是逐步延伸到其他相關領域中，如企業管理、投資咨詢等，以期全方位、復合型發展。不僅是我國，全世界的會計師事務所為了實現利益最大化，都會承接被審計單位的投資咨詢、會計賬務處理、報稅處理等一些非審計業務的工作，并且這些工作已經是成為其獲取收益的主要途徑。此時注冊會計師和客戶接觸緊密，聯系廣泛，有時候會出現影響自我評價的現象，進而會對審計獨立性產生極大影響。

（三）會計師事務所組織形式的缺陷

我國會計師事務所的組織形式主要有普通合伙制和有限責任制。在有限責任制下，股東是以其出資額承擔有限責任；而普通合伙制下，合伙人以個人財產承擔債務并承擔連帶責任。因為有限責任制對出資人的約束力相對較小，而且對會計師事務所而言承擔的風險也相對較低，因此我國會計師事務所大多采用有限責任制。會計師事務所使用有限責任制的發展模式，必然會導致：因其在審計過程中出現差錯而增加社會公眾的利益損失，與其應當負有的責任不對等，降低了事務所成員的約束力，這也間接使得注冊會計師在執業時更加無所顧忌。

（四）外部監管力度不夠

外部監管模式的不合理會影響審計的獨立性，對違規的會計事務所和注冊會計師的處罰力度不夠也直接影響到注冊會計師在執行審計業務時的獨立性。注冊會計師的公信力除了自身的人格素養以外很大程度上會受所處環境的影響，我國注冊會計師行業發展的時間較短，監督的機制正在逐步健全，追究責任的時效不強，處罰的力度也不大。

三、加強我國注冊會計師審計獨立性的對策

（一）提高注冊會計師自身的職業道德水平

注冊會計師應當認識到缺乏職業道德會對審計獨立性產生嚴重影響，從而在執業時避免產生影響其獨立性的職業道德問題，提高注冊會計師審計時的獨立性。注冊會計師可以根據不利影響的嚴重程度來決定如何處理不利影響。注冊會計師審計的獨立性可以采取以下措施來增強：

1.法律、法規方面的約束。提高注冊會計師自身職業道德需要依靠一定的法律約束。只有用法律來約束注冊會計師，在執業時，注冊會計師才能嚴以律己。在國家層面，法律法規要清晰；在行業協會層面，條令條例要細致；在事務所層面，制度要符合法律法規規定，執行要嚴格。

2.定期的繼續教育和不定期的考核相結合。近年來，我國注冊會計師行業的準入門檻逐漸提高，考試難度逐步加大，使得大多數人在考取證書時更多的只是從考試的角度單純理解職業道德要素。但當執業時，職業道德問題卻又被很多注冊會計師忽視。因此，定期對注冊會計師進行繼續教育，并且縮短現行的繼續教育間隔時間，以及不定期的對執業人員進行考核，才能提高注冊會計師審計水平，保持其獨立性。

（二）區分鑒證業務與非鑒證業務

事務必須正確區分鑒證業務和非鑒證業務，為被審計單位提供管理咨詢、會計服務等工作的應分配專門人員。注冊會計師與客戶之間的關系越小，其獨立、公正的原則就體現的越明顯。會計師事務所將審計工作和管理咨詢等其他工作相互獨立，就避免了同時提供審計服務和非審計服務的問題，確保了審計獨立性并且提高了審計工作信息質量。

（三）推動會計師事務所組織形式的轉變

大力推動我國會計師事務所采用特殊普通合伙制的組織形式。目前，“四大”已經完成了本土化轉制，即采用特殊普通合伙制的形式。大中型會計師事務所也在積極完成轉制。特殊普通合伙制摒棄了普通合伙制和有限責任制的缺點，集中了各自的優勢，執業合伙人對其因故意或重大過失所造成的債務承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人則以其出資額承擔有限責任。轉制后可以使合伙人及事務所加強風險控制，責任、質量及品牌的意識，從而提高了審計工作獨立性。

（四）加強外部監管

加大行業監管力度是十分重要的，它可以讓行業規范并形成良好行業環境。如果沒有對整個行業進行大力的監管，保證從業人員恪守法律法規和職業道德，再完善的行業制度體系也是不夠的。因此，必須切實采取多種方式保證注冊會計師的獨立性。

在工作中自身監督機制或內部控制在整個監管中作用是有限的，經常性的外界監督檢查也是提高獨立性主要途徑。在管理中，政府的干預是必要的，政府與社會公眾的利益一致，可以保證重大問題能被及時發現并處理，以防影響到整個行業。但國家和社會監督畢竟是宏觀層面，針對我國注冊會計師行業多方面監管的現狀，應該實行有效的行業自律機制，認清注冊會計師協會、證監會、財政部、審計署在注冊會計師行業監督中各自具有的職能，明確分工，建立一個分工合理、全面的監管體系。只有國家、社會和各級監管機構從宏觀和微觀兩層面分別入手，才能夠有效的提高審計工作的獨立性。

獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有所謂的公平及公正，審計質量也就無從談起了。獨立性是不可或缺的條件，也會隨著時代和經濟的發展而變化。要把審計質量提高，就必須認真地以發展地眼光看待注冊會計師的獨立性問題。只有通過社會各界各行業的努力，我國注冊會計師審計的獨立性才能更強，審計工作的結果才能得到社會更廣泛的信任。

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作者簡介：孫慕云（1990-），女，甘肅蘭州人，助教，研究方向：注冊會計師審計方向。