關于企業內部控制審計研究：文獻回顧

孫 弱 胡述芬 孫芮琴

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650500)

關于企業內部控制審計研究：文獻回顧

孫 弱 胡述芬 孫芮琴

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650500)

本文通過對企業內部控制審計研究方面國內外已有研究文獻進行梳理，對內部控制審計的涵義、內部控制審計與會計盈余質量管理等發面進行了研究，指出了在相關研究中的不足，認為向公眾披露真實可靠的財務報告信息是值得研究的問題。

內部控制審計;會計盈余質量管理;債務融資成本

安然事件發生后，美國要求所有在美國上市的公司管理層要嚴格按照《SOX法案》(即《薩班斯—奧克利法案》)的要求披露對內部控制的評價，同時要求注冊會計師對內部控制進行審計。

1 內部控制審計涵義研究

1.1 國外研究

1936年美國注冊會計師協會首次提出審計師要審查企業的內部牽制和控制。1 978年，美國柯恩委員會(Cohen Commission)建議企業管理當局在披露財務報告時，說明管理當局對公司會計系統及其控制的評估，Treadway委員會(全美反舞弊財務報告委員會)在其報告中也提出了類似的建議。PCAOB于2004年頒布的第2號審計準則《與財務報表審計相關的財務報告內部控制審計》(PCAOB ASNO.2)，提出內部控制審計的涵義是指“注冊會計師對財務報告內部控制進行的審計，包括對管理層財務報告內部控制有效性的評價發表鑒證意見，和對公司財務報告內部控制的有效性發表意見等兩個方面。”

1.2 國內研究

1996年財政部發布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，首次提出內部控制審計概念。羅永平、王立新(2000)等認為內部控制審計是傳統審計向管理型審計發展過程中的一種延伸審計方法。中國注冊會計師協會于2002年發布的《內部控制審核指導意見》(簡稱《意見》)第二條指出內部控制審核是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。

2 內部控制審計與會計盈余質量管理

2.1 國外研究

Doyle et al.(2007)研究了705家披露內部控制缺陷上市公司的盈余質量與內部控制缺陷的關系。研究發現內部控制重大缺陷的公司的盈余質量更低。Chan et al.(2008)研究發現，按照薩班斯 404 條款，與沒有披露內控缺陷的公司相比，披露內控缺陷的公司的盈余管理程度更高。Bedard et al．(2011)在 2002 年的研究結果發現，審計師能夠發現大約 75% 未經矯正的內部控制缺陷，并且大多數缺陷都是通過控制測試發現的，也就是說，審計師可以提高財務報告質量。

2.2 國內研究

楊有紅等(2009)查閱了 2007 年滬市上市公司的管理層內部控制自我評價報告，對這些評價的效果及問題都進行了分析。張龍平等(2010)研究了滬市 A 股上市公司內部控制審核對會計盈余質量的影響，研究結果表明內部控制鑒證能夠顯著的提高公司的盈余質量。

3 內部控制審計質量與企業債務融資成本

3.1 國外研究

Hoitash 等發現，內部控制缺陷的嚴重程度和不同性質會對審計費用產生不同的影響。Elder 等發現，內部控制存在缺陷的公司，審計收費會更高，更有可能被出具非標準的審計意見且審計師辭聘的可能性越高。C o s t e l l o 等考察了財務報告質量對貸款人有關監督機制使用權衡的影響，研究發現，當公司披露內部控制存在重大缺陷后，貸款人減少了有關財務條款和以財務比率為基礎的定價條款，取而代之的是其他定價和安全條款如以信用評級為基礎的定價條款的使用。

3.2 國內研究

李萬福等考察了內部控制在公司投資中的角色，發現更低的內部控制質量會加劇公司的非效率投資包括過度投資和投資不足行為。盧銳等考察了內部控制對企業高管薪酬業績敏感性的影響，發現內部控制質量越高。

4 內部控制審計報告及其披露研究

4.1 國外研究

關于內部控制報告及其披露的研究主要包括自愿性報告還是強制性報告，報告的內容、報告的價值、報告的信息特征。Treadway委員會)(1987)通過對眾多舞弊財務報告的分析，建議SEC要求所有的上市公司在其年度報告中遞交由管理層簽發的內部控制報告。對于財務報告內部控制報告的信息特征的研究主要有：McVay(2005)研究了披露至少一個重大漏洞以上的26 1家公司，結果發現，控制實質性缺陷通常與會計控制的不充分資源分配有關，和公司規模、盈利能力無關；Doyle(2007)研究了2002年8月至2005年1 1月至少披露一個重要控制缺陷的705家公司情況，結果發現，控制缺陷通常和未能轉變成現金流的低劣應計項目相關；Leone(2007)對在年報中披露了內部控制缺陷的上市公司研究證實，影響披露的因素有組織結構的復雜化及報告期重要的組織變化等。

4.2 國內研究

張立民、錢華、李敏儀(2001)以民生銀行和招商銀行年報中內控制度的披露為樣本，研究結果表明由于ST公司一直都是會計丑聞的源頭所在。李明輝、何海、馬夕奎(2003)對研究發現我國內部控制信息披露的規定流于形式，未得到有效的執行。楊有紅和汪薇(2008)對2006年滬市上市公司內部控制信息披露進行描述性統計，研究發現存在自愿性披露動機不足、公司內部控制自我評估和會計師事務所的自我評價意見缺少統一標準等問題。

[1] 中華人民共和國財政部：《企業內部控制規范——基本規范》、《具體規范(征求意見稿)》(財會[2008]7號)。

[2] 陳關亭、張少華：《上市公司內部控制的披露及其審核》，《審計研究》2003年第6期。

[3] 陳漢文、李榮：《財務呈報內部控制審計準則的國際發展》，《審計與經濟研究》2007年第3期。

[4] 李鳳鳴：《內部控制學》，北京大學出版社2002年版。

[5] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟：《企業內部控制理論的發展與啟示》，《會計研究》2000年第5期。

[6] 中華會計事務所：《注冊會計師財務報表審計標準程序》，經濟科學出版社1992年版。

孫弱，河南省安陽市滑縣，云南民族大學管理學院，會計學，財務會計方向。胡述芬(1991-)，女，漢族，安徽省安慶人，現就讀于云南民族大學管理學院，企業管理專業。孫芮琴(1992-)，女，漢族，安徽合肥人，現就讀于云南民族大學管理學院，企業管理專業。

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1672-5832(2016)07-0274-01