農村銀行視角下“營改增”的影響

繆國海 周兆榮

農村銀行視角下“營改增”的影響

繆國海 周兆榮

金融業由于其子行業種類眾多、核算復雜，一直以來被認為是最后一批營改增行業中的一大難點。按照國家有關部門統一部署今年5月1日起，金融業納入營改增試點（營業稅改征增值稅）銀行業將統一適用6%稅率，較原來的營業稅5%稅率有所提升。此前，業界普遍預測金融業營改增將于下半年晚些時候才會實施，此番時間表按期實施，使各農村金融機構備感壓力。農信社、村鎮銀行因業務結構相對更傳統，今后不再享受3%的營業稅優惠稅率，稅收負擔將會明顯加重。可能會成為銀行業利潤下降最為明顯的銀行。

營改增的具體內涵是，將企業按營業額繳納的營業稅，改成按產品、服務增值部分納稅的增值稅。目的是減少重復納稅環節，進一步減輕企業賦稅。但是實施兩個月以來商業銀行的普遍反映是，由于稅基擴大、計稅范圍與免稅項目發生變化，盡管是從營業收入全額征稅，改變為按增值部分的差額征稅，銀行稅負仍然會增加1—1.5個百分點。筆者注意到銀行業目前實施的營改增試點方案，從整體而論減稅效果將低于市場預期，

多路徑影響銀行利潤

根據銀行不同的客戶對象、資金規模、業務結構、采購周期，營改增會對銀行的利潤收入形成影響。一是銀行客戶構成會影響納稅額變化。銀行可以向大客戶轉嫁增值稅。實現增值稅轉嫁，銀行要看客戶的性質，如果作為一般納稅人的公司客戶，銀行能夠轉嫁部分或全部增值稅。而個人客戶在市場競爭激烈背景下，就難以進行難以轉嫁抵扣增值稅。農村銀行一般少有大客戶或根本沒有大客戶，就無法轉嫁稅負負擔。

二是因銀行資金規模不同，營改增繳交稅負的絕對額，對銀行利潤影響的程度有所不同。對大銀行影響比較小，利潤率下降的幅度并不大。而區域性中、小銀行因繳交增值稅，對利潤率會造成明顯下降，尤其是農信社、村鎮銀行等機構本身實現利潤并不多，由于不再享受原先3%的營業稅優惠稅率，利潤率下降或將最為明顯。

三是由于銀行的業務結構不同，繳交增值稅對利潤的影響程度也有所不同。銀行主要通過貸款利息收入、中間業務收入和金融商品買賣收入帶來利潤，由于業務結構有所不同，來自三塊收入的比重就不一樣。以貸款利息收入為例，如果是經營低稅率的農業類農產品收購、科技開發貸款，或者是免稅類的扶貧貸款、學生教育貸款的銀行，即使業務基數大但貸款利息收入低，繳交增值稅就會比較輕，對銀行利潤影響也就比較小。

另外在設備服務采購方面，由于不同銀行周期不同，營改增對所得稅繳交的影響也有所不同。比如銀行在年初采購IT設備系統，就可能與供應商提價“撞車”，向銀行轉嫁增值稅，從而影響銀行實現實際利潤。而同業業務收入占比高的銀行，增加稅負還會更大一些。

稅制沿革與營改增的變化

營改增試點之前，我國銀行業繳交的稅種眾多，包括企業營業稅、所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產稅、消費稅、土地增值稅等。其中營業稅與所得稅是納稅主要稅種，約占銀行納稅額的90%左右。1996年以來營業稅稅率一直呈現向上走的趨勢，至2000年稅率從5%調高至8%。2001年開始在減輕企業負擔的財政政策指引下，當年營業稅稅率回調至7%，2002年再次回調到6%，2003年回調到5%一直延續至今。銀行所得稅則一直延續25%的稅率至今未變。

此前銀行營業稅繳納覆蓋了三塊業務，均按照營業額全額征收：一是銀行的貸款利息收入，即使是借助借貸資金獲得的貸款利息也不做抵扣；二是銀行外匯、有價證券、期貨等金融商品轉讓的收入，按照賣出價減去買入價的余額征收；三是服務性手續費收入。但是，由于營業稅是地方稅種，稅收征管的彈性比較大，在銀行對地方貢獻足夠大的背景下，很多地方政府對銀行營業稅基本不征收、或者只是象征性征收。未被征收營業稅的有金融商品持有期間的利息收入，含國債和地方債、企業債和政策性金融債；同業投資屬于金融創新，允許將其劃至金融同業往來收入，予以豁免征稅。

實行營改增試點后，造成銀行業整體稅負上升主要有三個原因：一是稅基被拓寬、納稅范圍擴大；各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、信用卡透支利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質收入，均被劃入貸款利息收入需要繳納全額增值稅。二是金融機構同業往來業務免稅范圍縮小。營業稅時代對銀行同業往來業務收入不征繳營業稅。營改增后僅有線上的同業交易收入免稅，意味著約占同業收入90%的線下同業收入將無法免稅。而屬于銀行創新業務的非標投資、買入返售、同業投資等等收入，實施營改增后被劃入貸款業務收入，也要全額征繳增值稅。三是銀行營業稅改為增值稅后，由地方征收轉變為由國家征收，對銀行的稅率調整權力將集中于中央財政，對銀行的稅收征管“彈性”降低了。稅率由營業稅5%提升到增值稅6%，已經是板上釘釘。特別是前兩項原因，對加重銀行稅負的影響最為直觀。

對農村金融這一領域，國家近年陸續出臺稅費減免政策，對農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、銀行機構設立的貸款公司、農村合作銀行和農村商業銀行，均實行按照3%的稅率征收營業稅，減輕其稅負支持其發展壯大。實施營改增試點以后，該扶持優惠政策執行至2015年12月31日已經結束；目前還在執行的對10萬元以下的小額農戶貸款利息收入免征營業稅，也將執行至2016年12月31日。

“營改增”過渡期的銀行處境

由于金融業營改增的實施細則和操作規范遲遲沒有正式出臺，導致農村銀行機構存在較強的觀望情緒。據了解大型銀行、股份制銀行及城商行，早在去年就陸續啟動相關項目咨詢、方案調整及系統建設等準備。農村銀行機構整體進度相對滯后，時間已經不多，到了加緊著手準備的時候。

營改增意味著銀行稅負的壓力比之前要大，明確工資、獎金、補貼等費用不作進項稅抵扣，會出現銀行納稅有所增加，盈利與收入有所下降的反向趨勢。基于這一重大變化，銀行必須做好內部調整，對業務課稅變化進行合理評估，探究存在的風險及時采取措施。在進項稅管理方面，將各進項稅對應銀行業務與服務，無法對應的按規定及時歸并；對各分支機構之間交易進項實行歸集管理；建立不可抵扣進項稅額項目清單；合理解決歸集抵扣和銷項確認不配比問題，通過完善管理獲得進項稅額抵扣，盡量降低稅負，提升經營效益。

落實營改增改革，地處最基層的農村銀行在客戶管理方面要做好三件事：

一是合同管理。實行增值稅改革，影響整體經營架構，銀行應該了解國家稅法的規定和政策，適應“營改增”的需要。建立“營改增”專門小組，對“營改增”產生的影響進行分析，達到降低稅負，提高市場競爭力。實行增值稅改革銀行要確定合同板塊，對傳統合同根據輕重緩急重新梳理和修訂，聘請稅務師對增值稅發票進行處理，歸集整理稅務不明確的相關合同；明確合同價款含稅與不含稅界限。開具發票、安排付款方式根據客戶需要區別對待，減少稅務合規風險；對于政策不明確項目通過合同修訂，減少稅收政策風險。

二是開具發票。由于農村金融機構客戶數量多，每筆業務金額相對較小，完善客戶資料需要提前進入準備，還要增加柜臺接待能力。隨著業務電子替代率有所提高，大量的發票開具帶來了人力與設備不足困難。營改增后農村機構面臨發票開具增加的挑戰。需盡早采購開票設備，進行系統調試，并且培訓相關人員。實施營改增對發票開具的要求更加嚴格，要在發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章，按照增值稅納稅義務的時間開具發票，并定期向主管機關報告發票的使用情況。完善增值稅發票管理，實現進項稅額應抵盡抵。

三是調整定價。此前銀行直接上報營業稅并繳納稅款。而營改增實施的是管理報價，銀行繳納稅款將會被劃分為不含稅價和增值稅兩方面，需要考慮增值稅對收入和定價的影響，根據具體情況，繳納稅額在原來的基礎上減去不含稅價的部分，適當調整相應定價方式以及合同條款。以確保獲取增值稅專用發票抵扣進項。制定辦法規范固定資產、供應商、勞務招標。對于不能提供增值稅專項發票的乙方將不再繼續合作。

鏈接

商業銀行主要交納的稅種與稅率是：營業稅（稅率：5%）所得稅（稅率：25%）城建稅（稅率：為營業稅和增值稅之和的7%）教育費附加（稅率：為營業稅和增值稅之和的3%）還包括印花稅，土地使用稅，車船使用稅等若干小稅種。銀行如涉及銷售金銀業務，還要交納增值稅。國家實施對企業營改增，目的是加快財稅體制改革，進一步減輕企業賦稅，促進服務業發展，尤其是促進科技等高端服務業發展，促進產業和消費升級，從而調動各方積極性，深化供給側結構性改革。自2012年截至2015年底，實施營改增減輕企業賦稅，已經累計實現減稅6412億元。營改增被稱之為1994年分稅制改革以來，對財稅體制的又一次變革。至此2016年5月，我國營業稅開始退出歷史舞臺，增值稅制將漸行漸穩走向規范。