我國高校財務內部控制體系的現存問題及對策研究

【摘要】隨著我國高校事業的快速發展，財務內部控制管理問題日益凸顯。為保證高校各項財務活動健康可持續的進行，確保財務信息的真實性與合法性，高校必須建立完善的內部控制體系。本文通過對當前我國高校財務內部控制過程中存在的問題進行深入分析，提出解決問題的思路與策略。

【關鍵詞】高校財務 ?內部控制 ?問題 ?措施

近年來，我國高校事業的快速發展和辦學規模的不斷擴大，使得財務內部管理漏洞越來越明顯。為確保高校各項財務活動健康有序的進行，保證財務信息的真實與合法，維護資產的完整與安全，提高資金的使用效益和辦學效率，建立完善的內部控制體系是必不可少的。通過完善我國高校內部控制管理，有利于提高高校的財務管理水平，促進高校財務管理與教學、科研等方面協調發展。

一、我國高校財務內控體系存在的問題及原因

長期以來，我國高校財務管理的模式、制度雖然在不斷完善，但是財務內部控制體系依然存在許多薄弱環節，主要體現在以下幾方面：

（一）高校管理層對財務內部控制不夠重視

我國高校的有些領導認為學校財務的主要任務是資金核算，只關注對資金的監管，而對內部控制不夠重視，理解有偏差，有些管理層甚至認為內部控制只是各單位審計部門的工作，內控的任務就是對學校各類管理制度的匯總，或認為內部控制就是監管成本和資產的安全性，把對各項業務制度的執行等同于加強內部控制，加之組織機構不合理、少許財務人員在工作中對內部控制意識不強，導致無章可循和有章不循的現象較為突出，這不僅會影響財務風險的防范和財務信息失真問題的解決，還會讓某些人在一些環節上有機可乘，這不僅不能有效的防范風險，降低高校財務管理的效率，還將影響高校健康、可持續的發展。

（二）風險評估機制不健全

近年來，隨著高等教育事業的快速發展，學校的辦學資金來源由原來的財政撥款轉為以財政撥款、各項合規收費、校辦產業收入和各類培訓為主，以捐贈、橫向科研收入等為輔的多渠道籌措資金的方式。辦學規模的擴大化和經費來源的多樣化，促使各高校開始了新校區建設和基礎設施的改造、重建，學校在經費緊

缺的情況下，大部分通過向銀行貸款進行籌資。受傳統管理模式、管理理念的影響，高等學校管理層的風險意識、風險管理理念普遍淡薄，大部分學校沒有設立專門的風險評估機制。所以，我國高校財務工作的重點依然是事前預算、事中核算、事后決算等規范性會計工作。由于高校領導層缺乏風險意識，存在依賴政府買單的思想，可一旦資金鏈出現問題，發生財務危機，學校的整體發展將會受到重大影響。

（三）高校財務重核算，輕內控

1.財務內部控制制度執行不到位，制定不健全。近年來，有些高校建立了相關的財務內部控制制度，但缺乏一定的連貫性、科學性。多數高校內部控制制度主要是對日常會計核算進行稽核和監督，而疏忽了對不常發生事項的監控，這務必會影響到某些環節的正常運行。另外，有些高校只關注具體的內部財務控制活動，如對貨幣資金管理等方面的控制，而忽略了內部控制環境、風險評估、內部控制執行的監督以及效果評價，從而使內部控制制度執行不到位，流于形式。主要體現在：（1）沒有嚴格按照不相容職務相分離的原則進行設崗;（2）盡管遵循了不相容職務相分離，但是在人員緊缺或特殊情況尤其是假期值班時，常會出現不相容崗位由同一人干;（3）授權審批制度不完善。如部分高校財務的系統維護員在未經管理者的授權審批下，可不留痕跡的自行修改財務系統數據。

2.預算管理不規范。

第一，高校管理者不夠重視部門預算的編制。管理層一般都認為：預算管理就是編制預算報表，而預算報表的編制就是根據上級部門給定的預算控制數進行編制，報表編制完成就認為預算編制工作的完成。另外，部分高校管理層誤以為預算管理是財務部門的職責，認為預算編制的整個過程、上報、執行情況分析和最終的評價均由財務處完成。然而，要確保高校預算的全面性和有效性，相關部門都必須發揮基礎作用，積極的參與到部門預算的編制中。部門預算的編制和執行若沒有高校領導的高度重視和組織指導，沒有各部門的參與和執行，不可避免會出現一些問題。

第二，預算編制方法不科學。當前，我國大部分高校在編制當年預算時，參考上年的財務數據，并在其基礎上進行簡單的調整，預算編制過程中沒有平衡各部門間的實際需要和工作重點，也沒有嚴格的審批程序。究其原因，主要是學校財務沒有各類教學、科研活動支出預算情況，無法進行成本核算，在編制預算時缺乏各類費用標準，預算管理制度不健全所引起的。

第三，預算執行力度弱。有些部門領導沒有按照實際工作重點來合理安排預算，認為申報項目越多越好。部分領導在安排預算時只考慮本部門，而對學校的綜合財力考慮甚少，在預算執行過程中發現該部門有的項目開支甚少，有的根本就沒有啟動，從而造成預算資金的占用，擠占了別的項目經費，從而影響了學?？沙掷m發展。

（四）內部控制監督措施不完善

內部審計是對高校內部控制管理的監督，它對高校各項財務活動起到有效的評價與監控。在實際工作中，部分高校的內部審計形同虛設，部門人員不具備獨立性，從而使其無法發揮有效的監控作用。目前，大部分高校都設置了內審部門，部分高校的審計部門隸屬于財務部門，也有部分隸屬于紀委部門，由于內審部門人員的有限性，要完成對學校所有財務工作的監督存在困難。高校在編制部門預算時，審計部門沒有參與，沒有發揮到監督作用;在日常財務工作中，審計部門也無法進行有效及時的檢查和監督。內審僅僅是針對高校一定金額范圍內的基建、維修和改造項目，而對于大型的修繕、改建、新建項目，目前采取的是審計外包，由于學校內審部門基建審計業務水平的有限性，難以做到對外包審計的稽查和監督。

（五）信息交流不通暢

目前，在信息化建設方面，我國大部分高校已取得了一些進展，但信息化程度并不高，普遍存在重硬件、輕軟件、輕制度的建設;另一方面，高校信息化建設雖然已實施，但各部門相關人員甚至個別領導很少或不愿通過信息系統進行資源共享，還局限于以前的電話咨詢、手工記錄等模式，這務必會影響信息的及時性、準確性和完整性，從而使各部門之間信息交流和反饋不通暢，影響高校內部控制的效果。例如，在學校預算、收費及政府采購等方面，各部門的信息溝通不順暢，就會出現費用支出范圍是否合規，支出標準是否在允許范圍內等一系列問題，這不但會降低工作效率，還容易滋生腐敗等現象。

二、加強我國高校財務內控體系的具體措施

（一）營造良好的內部控制環境

建立良好的內控環境是高校財務內控的前提和基礎。首先，要增強高校管理層的內控意識。領導要以身作則，自覺執行內部控制制度，充分發揮示范效應和以點帶面作用。其次，高校校長要直接領導并負責，并組織協調內部控制工作;另外，應當充分發揮內部審計、財務、紀監部門、基建、資產管理、政府采購等部門在內部控制中的作用。除此之外，領導者需讓全體教職工從思想上認識到內控管理不僅是領導、財務部門和內審部門等相關部門的事情，更需要所有人的配合與監督，要讓他們樹立起全體性和全程性的內部管控意識。只有這樣，財務內控管理制度才能從根本上發揮實質性的作用，才不會流于形式。

（二）建立完善的風險防范機制

財務內部控制的根本目的是控制所能意識到的風險，而不是消除一切風險，一個有效的內部控制體系必須建立風險評估系統，以識別高校內部因素和外部因素對其健康持續發展構成的風險程度。在具體措施上，應通過定性與定量分析相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，選擇有效的財務指標，進行科學組合，對每個財務指標設置預警值，形成一套科學有效的內控系統，對關注重點和優先控制的風險如債權、債務、投資等方面加以經常性監控，做到事前、事中、事后全過程的動態監控，及時發現風險，有效的應對風險。同時，對可能發生的重大財務風險或突發事件，應制定有效的應急措施、明確到具體人、規范應對程序，使突發事件能夠及時妥善的處理，合理保證高校保持良好的財務狀況，保障學校健康可持續的發展。

（三）加強高校財務內部控制體制

1.完善內部控制制度并做到實處。根據最新政策法規，在2012年國家頒布的《行政事業單位內部控制規范》規定下，制定一套科學完善的內部控制體系，并抓好貫徹執行，真正把內控制度落到實處。具體措施如下：（1）建立不相容職務分離控制。高校在設計財務內部控制體系時，要建立崗位責任制度，使不相容崗位能夠相互制約相互監督，對重要崗位和比較敏感的崗位進行定期輪換，形成有效的制衡機制，從而促進工作質量不斷提高;（2）加強內部授權審批控制。高校在處理各項經濟業務時，必須依照授權審批程序執行，尤其是對重大事項，要建立集體決策和會簽制度，必須經相關部門經過可行性論證后提出方案，主管領導審閱后提交院長辦公會、黨委會討論，必要時可通過職工代表大會討論。（3）制定績效考評和激勵機制。合理完善的激勵約束機制是實現高校財務內控目標的前提。

2.完善高校預算管理。預算管理是內部控制的一個重要方面，是按照學校工作的總體要求和發展目標，依據相關制度編制的年度財務收支計劃指標，預算一經批準，各單位部門應嚴格按照預算額度、開支范圍執行，加強支出審批，杜絕超預算、超范圍支出情況的發生。無特殊原因預算不予調整，確因臨時、突發性工作任務的支出，必須按規定程序履行逐級報批手續。

為加強高校內部控制，提高預算編制質量，首先讓高校領導了解全面預算的重要性并得到他們的支持;其次，各部門、處室都應參與到預算編制中，從而使預算更切合實際、更全面高效;第三，為體現預算的嚴肅性，加強預算的剛性管理，高校應在新《預算法》的指導下，制定相應的預算管理制度。最后，高校要明確預算管理體制及各預算單位在預算編制和執行中的職責權限、授權批準程序和工作協調機制。

（四）建立有效的內審制度和評價機制

內部審計是監督財務內部控制的主要方式，其通過對財務收支、財務信息的真實與合法，對國有資產的安全與完整進行監督檢查，促使高校財務內部控制體系的有效性和充分性，從而形成更加完善的監督評價機制。為了有效的發揮高校內部審計監督、評價職能，需從以下幾點做起：（1）要保證高校內部審計部門的獨立性;（2）內審工作人員要不斷加強業務能力等方面的提高;（3）要拓寬審計領域，不能僅局限于基建維修、改建、新建等項目的審計，要將高校的日常收支、各部門的創收和分配情況等事項納入內部審計的范疇內。（4）內審部門要改變以事后審計為主的審計方式，要采用事前、事中和事后審計相結合的工作方式。

（五）完善信息系統控制，加強信息的交流與溝通

信息系統可以促進高校有效實施內部控制，提高現代化管理水平，減少人為操縱因素;作為高校的教職工，都應學會信息系統的使用，通過系統及時了解學校內部控制的相關內容并進行信息反饋。高校應建立財務賬務管理、收費管理、教職工工資管理、國有資產管理、人力資源管理、教務系統管理等有效的管理信息系統，共享相關部門的數據信息，發揮全面評估風險的有效性。通過信息系統的使用，向管理者、信息需求者及時提供全面、準確的會計和管理信息，使他們能夠及時了解學校的發展動態、重大問題和所需信息。

隨著我國高等教育事業的快速發展，辦學規模的不斷擴大，高校應不斷完善內部控制體系。這不僅有利于確保高校資產完整、防止舞弊行為的出現，還能為高校教學、科研等相關工作的有序進行提供可靠的保障。本文從完善高校財務內部控制體系角度出發，通過分析我國高校財務內部控制過程中存在的普遍問題，包括管理層對高校內控不重視、風險評估機制不健全、內部控制體系不完善、內部審計不到位和信息交流不通暢五方面，提出營造良好的內控環境、建立完善的高校風險防范機制、加強財務內部控制制度、健全財務內部審計制度和加強信息交流五個針對性的措施來完善高校財務內部控制。

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作者簡介：張婧（1985-），女，陜西寶雞扶風人，漢族，現職稱：會計師，學歷：本科，研究方向：高校賬務管理。