論基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理

秦 琳 邢 瑋 張孟瑩

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650031)

論基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理

秦 琳 邢 瑋 張孟瑩

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650031)

眾所周知,全面預(yù)算管理在實施以來雖然極大的提高了企業(yè)管理水平,但是仍然存在諸如不能有效的與企業(yè)戰(zhàn)略管理銜接等問題。而平衡計分卡可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為中期目標(biāo)進(jìn)而分解為可以與全面預(yù)算管理的銜接的短期目標(biāo)。將企業(yè)的全面預(yù)算管理結(jié)合平衡計分卡,可以有效的提高企業(yè)管理水平。本文就相關(guān)問題進(jìn)行初步探討。

全面預(yù)算管理;平衡計分卡;戰(zhàn)略管理

所謂的全面預(yù)算管理是指以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向,在各部門協(xié)調(diào)配合的基礎(chǔ)上,通過對業(yè)務(wù)、資金、信息的整合,明確、適度地分權(quán)、授權(quán)、進(jìn)行業(yè)績評價等對整個企業(yè)的所有經(jīng)營活動實施全面的預(yù)算管理,通過編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整預(yù)算來建立的一種管理控制體系,以使整個企業(yè)的組織經(jīng)營活動能沿著預(yù)算管理的軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。但是,全面預(yù)算管理在其實際應(yīng)用中仍然有一定的局限性,暴露出了一些問題,而平衡計分卡本身的目標(biāo)和特點正可以彌補全面預(yù)算管理的不足,因此可以把積分平衡卡多角度、多層面的思想方法與全面預(yù)算管理結(jié)合起來,對現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系加以改進(jìn)。

1 全面預(yù)算管理的局限性

世界上大多數(shù)企業(yè)并沒有將預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來。而對國內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理問題的調(diào)查研究同樣顯示,預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致是當(dāng)前全面預(yù)算管理遇到的最大問題之一。預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。具體來說,以財務(wù)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理,主要是圍繞企業(yè)的年度內(nèi)的財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)而建立的,其過分強(qiáng)調(diào)收入、成本、利潤等可量化財務(wù)因素而忽視了人力資本保值增值,顧客與員工的滿意度、企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保障等價值促進(jìn)因素,不能全面、系統(tǒng)、綜合的反映企業(yè)運營狀況。同時,以財務(wù)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理并沒有將企業(yè)年度內(nèi)財務(wù)目標(biāo)與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來起來,因此,公司的短期財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)與公司長期戰(zhàn)略發(fā)展之間產(chǎn)生了差距,缺少戰(zhàn)略管理的功能。

2 平衡計分卡概述

平衡計分卡是以公司戰(zhàn)略為中心,把企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo),然后再把目標(biāo)分解成多項指標(biāo)的業(yè)績評價系統(tǒng)。它貫穿于財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)和成長等4個完整且相互聯(lián)系的方面,是一個涵蓋4個維度的有機(jī)系統(tǒng)。體現(xiàn)了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo),長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、內(nèi)部與外部、結(jié)果與過程、管理業(yè)績與經(jīng)營業(yè)績等關(guān)系的平衡。平衡計分卡可以根據(jù)企業(yè)的長期經(jīng)營策略和決策目標(biāo),制定一系列相互聯(lián)系的指標(biāo),統(tǒng)籌各方面的利益,可以有效的將戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理結(jié)合起來。平衡計分卡不僅僅是一個戰(zhàn)術(shù)性或經(jīng)營性的衡量系統(tǒng),還是一個戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

3 以平衡計分卡為核心的全面預(yù)算管理

平衡計分卡不是直接實施戰(zhàn)略管理,而是通過對企業(yè)戰(zhàn)略的分解對戰(zhàn)略執(zhí)行施加影響。平衡計分卡把戰(zhàn)略分解為具體目標(biāo)并將不同的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來,通過對具體目標(biāo)的執(zhí)行來間接的實施戰(zhàn)略計劃。而全面預(yù)算管理的階段目標(biāo)和指標(biāo)有一定的局限性,因此可以考慮將兩套系統(tǒng)相結(jié)合。而且,平衡計分卡的指標(biāo)體系設(shè)計具有合理性。平衡計分卡非常強(qiáng)調(diào)平衡性”,表現(xiàn)在設(shè)計的評價指標(biāo)既有反映企業(yè)長期發(fā)展的指標(biāo),也有反映企業(yè)短期財務(wù)成果的指標(biāo);既有內(nèi)部指標(biāo)也有外部指標(biāo);既設(shè)置數(shù)量指標(biāo)也設(shè)置質(zhì)量指標(biāo);既有結(jié)果指標(biāo)也有動機(jī)指標(biāo)。這樣就有助于將企業(yè)長期目標(biāo)和短期行動聯(lián)系起來。實際上,通過對平衡計分卡的過濾分解,就能把企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃逐漸轉(zhuǎn)化為企業(yè)的中長期目標(biāo),而中長期目標(biāo)的規(guī)劃和管理又是屬于預(yù)算管理的框架,所以可以利用這一方面使平衡計分卡和預(yù)算管理有效地銜接,也就彌補了預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性的這一缺陷。從上面的分析可知,基于平衡計分卡和全面預(yù)算管理的共同點,可以將平衡計分卡引入全面預(yù)算管理,從而充分利用平衡計分卡的戰(zhàn)略優(yōu)勢。平衡計分卡各項戰(zhàn)略性經(jīng)營行動決定了預(yù)算的主要內(nèi)容,為支持這些經(jīng)營行動,企業(yè)必須對人、財、物進(jìn)行合理的配置,編制營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等。在分級平衡計分卡的框架下,建立分級預(yù)算控制體系,同時,利用平衡計分卡的戰(zhàn)略管理系統(tǒng),對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行實時監(jiān)控,結(jié)合戰(zhàn)略的動態(tài)變化調(diào)整預(yù)算,對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析,找出原因,及時做出反饋。按平衡計分卡的四個維度,預(yù)算考評指標(biāo)體系有內(nèi)部考評和外部考評指標(biāo)組成,在報酬的確定上,也以平衡計分卡的結(jié)果為基礎(chǔ)。

4 對基于平衡計分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理的評價

4.1 優(yōu)勢

(1)使戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)一致,將目標(biāo)與戰(zhàn)略具體化,加強(qiáng)了內(nèi)部溝通。預(yù)算管理始終以戰(zhàn)略為核心,確保了預(yù)算目標(biāo)從戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化而來,同時在戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定中加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部間的溝通,有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

(2)均衡了企業(yè)短期利益與長期利益,考慮到了結(jié)果考核和過程控制的結(jié)合。戰(zhàn)略預(yù)算管理的指標(biāo)既包括長期指標(biāo)也包括短期指標(biāo),既包括財務(wù)指標(biāo)也包括非財務(wù)指標(biāo),這樣就使企業(yè)的長期利益和短期利益得到了均衡。同時戰(zhàn)略預(yù)算管理不僅僅局限于對數(shù)據(jù)的定量分析,而是靈活的將企業(yè)各部分的階段目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來,促進(jìn)了結(jié)果考核和過程控制的結(jié)合。

(3)有利于實施動態(tài)預(yù)算管理,實現(xiàn)預(yù)算的全員式參與。隨著環(huán)境的變化,平衡計分卡實時調(diào)整戰(zhàn)略、目標(biāo)和考核指標(biāo),與此相對應(yīng),預(yù)算也需要改進(jìn)編織方法以適應(yīng)戰(zhàn)略調(diào)整,體現(xiàn)了戰(zhàn)略預(yù)算的動態(tài)性。同時,全員式參與增進(jìn)了合作與信息共享,提高了企業(yè)效率,也調(diào)動了企業(yè)積極性,為預(yù)算管理的實施打下基礎(chǔ)。

(4)使全面預(yù)算的全面性得到充分體現(xiàn)。平衡計分卡幫助預(yù)算管理建立起四個維度且體現(xiàn)戰(zhàn)略要求的目標(biāo)和評價指標(biāo),使預(yù)算管理的視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)大到外部,關(guān)注的重點從結(jié)果控制擴(kuò)大到過程控制,從而實現(xiàn)了真正的全面預(yù)算。

4.2 不足

由于基于平衡計分卡的預(yù)算管理的復(fù)雜性,在實施過程中不可避免的存在一些問題,主要有偏重于研究全局的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題,而對一些偶發(fā)事件產(chǎn)生的預(yù)算超支等的控制松弛,此外,在競爭對手分析和預(yù)警分析上也有待于完善。

[1] 甘忠澍淺議基于平衡計分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理管理創(chuàng)新2008

[2] 周密,曾維林基于平衡計分卡戰(zhàn)略預(yù)算管理的思考廣東商學(xué)院學(xué)報2005

秦琳(1990—),女，漢，山東濟(jì)寧，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級會計碩士。邢瑋(1988—)男，漢，山東棗莊，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級會計碩士。張孟瑩(1990—)，女，漢，河北邯鄲，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級會計碩士。

F275

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1672-5832(2016)05-0273-01