論基于平衡記分卡的全面預算管理

秦 琳 邢 瑋 張孟瑩

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650031)

論基于平衡記分卡的全面預算管理

秦 琳 邢 瑋 張孟瑩

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650031)

眾所周知,全面預算管理在實施以來雖然極大的提高了企業管理水平,但是仍然存在諸如不能有效的與企業戰略管理銜接等問題。而平衡計分卡可以將企業戰略目標分解為中期目標進而分解為可以與全面預算管理的銜接的短期目標。將企業的全面預算管理結合平衡計分卡,可以有效的提高企業管理水平。本文就相關問題進行初步探討。

全面預算管理;平衡計分卡;戰略管理

所謂的全面預算管理是指以目標利潤為導向,在各部門協調配合的基礎上,通過對業務、資金、信息的整合,明確、適度地分權、授權、進行業績評價等對整個企業的所有經營活動實施全面的預算管理,通過編制、執行、控制、調整預算來建立的一種管理控制體系,以使整個企業的組織經營活動能沿著預算管理的軌道科學合理地進行。但是,全面預算管理在其實際應用中仍然有一定的局限性,暴露出了一些問題,而平衡計分卡本身的目標和特點正可以彌補全面預算管理的不足,因此可以把積分平衡卡多角度、多層面的思想方法與全面預算管理結合起來,對現有的全面預算管理體系加以改進。

1 全面預算管理的局限性

世界上大多數企業并沒有將預算管理與戰略管理聯系起來。而對國內企業預算管理問題的調查研究同樣顯示,預算目標與戰略目標不一致是當前全面預算管理遇到的最大問題之一。預算管理與戰略管理之間存在嚴重的脫節現象。具體來說,以財務為基礎的全面預算管理,主要是圍繞企業的年度內的財務指標和財務目標而建立的,其過分強調收入、成本、利潤等可量化財務因素而忽視了人力資本保值增值,顧客與員工的滿意度、企業創新和企業產品質量保障等價值促進因素,不能全面、系統、綜合的反映企業運營狀況。同時,以財務為基礎的全面預算管理并沒有將企業年度內財務目標與企業長期戰略目標有機結合起來起來,因此,公司的短期財務指標的實現與公司長期戰略發展之間產生了差距,缺少戰略管理的功能。

2 平衡計分卡概述

平衡計分卡是以公司戰略為中心,把企業及其內部各部門的任務和決策轉化為多樣的、相互聯系的目標,然后再把目標分解成多項指標的業績評價系統。它貫穿于財務、客戶、內部經營、學習和成長等4個完整且相互聯系的方面,是一個涵蓋4個維度的有機系統。體現了財務指標與非財務指標,長期目標與短期目標、內部與外部、結果與過程、管理業績與經營業績等關系的平衡。平衡計分卡可以根據企業的長期經營策略和決策目標,制定一系列相互聯系的指標,統籌各方面的利益,可以有效的將戰略管理與全面預算管理結合起來。平衡計分卡不僅僅是一個戰術性或經營性的衡量系統,還是一個戰略管理系統。

3 以平衡計分卡為核心的全面預算管理

平衡計分卡不是直接實施戰略管理,而是通過對企業戰略的分解對戰略執行施加影響。平衡計分卡把戰略分解為具體目標并將不同的目標有機結合起來,通過對具體目標的執行來間接的實施戰略計劃。而全面預算管理的階段目標和指標有一定的局限性,因此可以考慮將兩套系統相結合。而且,平衡計分卡的指標體系設計具有合理性。平衡計分卡非常強調平衡性”,表現在設計的評價指標既有反映企業長期發展的指標,也有反映企業短期財務成果的指標;既有內部指標也有外部指標;既設置數量指標也設置質量指標;既有結果指標也有動機指標。這樣就有助于將企業長期目標和短期行動聯系起來。實際上,通過對平衡計分卡的過濾分解,就能把企業的長期戰略規劃逐漸轉化為企業的中長期目標,而中長期目標的規劃和管理又是屬于預算管理的框架,所以可以利用這一方面使平衡計分卡和預算管理有效地銜接,也就彌補了預算管理缺乏戰略性的這一缺陷。從上面的分析可知,基于平衡計分卡和全面預算管理的共同點,可以將平衡計分卡引入全面預算管理,從而充分利用平衡計分卡的戰略優勢。平衡計分卡各項戰略性經營行動決定了預算的主要內容,為支持這些經營行動,企業必須對人、財、物進行合理的配置,編制營業預算、資本預算和財務預算等。在分級平衡計分卡的框架下,建立分級預算控制體系,同時,利用平衡計分卡的戰略管理系統,對預算的執行過程進行實時監控,結合戰略的動態變化調整預算,對執行結果進行分析,找出原因,及時做出反饋。按平衡計分卡的四個維度,預算考評指標體系有內部考評和外部考評指標組成,在報酬的確定上,也以平衡計分卡的結果為基礎。

4 對基于平衡計分卡的戰略預算管理的評價

4.1 優勢

(1)使戰略目標與預算目標一致,將目標與戰略具體化,加強了內部溝通。預算管理始終以戰略為核心,確保了預算目標從戰略轉化而來,同時在戰略和目標的制定中加強了企業內部間的溝通,有助于企業整體戰略的實現。

(2)均衡了企業短期利益與長期利益,考慮到了結果考核和過程控制的結合。戰略預算管理的指標既包括長期指標也包括短期指標,既包括財務指標也包括非財務指標,這樣就使企業的長期利益和短期利益得到了均衡。同時戰略預算管理不僅僅局限于對數據的定量分析,而是靈活的將企業各部分的階段目標與戰略目標聯系起來,促進了結果考核和過程控制的結合。

(3)有利于實施動態預算管理,實現預算的全員式參與。隨著環境的變化,平衡計分卡實時調整戰略、目標和考核指標,與此相對應,預算也需要改進編織方法以適應戰略調整,體現了戰略預算的動態性。同時,全員式參與增進了合作與信息共享,提高了企業效率,也調動了企業積極性,為預算管理的實施打下基礎。

(4)使全面預算的全面性得到充分體現。平衡計分卡幫助預算管理建立起四個維度且體現戰略要求的目標和評價指標,使預算管理的視角從企業內部擴大到外部,關注的重點從結果控制擴大到過程控制,從而實現了真正的全面預算。

4.2 不足

由于基于平衡計分卡的預算管理的復雜性,在實施過程中不可避免的存在一些問題,主要有偏重于研究全局的、長遠的戰略性問題,而對一些偶發事件產生的預算超支等的控制松弛,此外,在競爭對手分析和預警分析上也有待于完善。

[1] 甘忠澍淺議基于平衡計分卡的戰略預算管理管理創新2008

[2] 周密,曾維林基于平衡計分卡戰略預算管理的思考廣東商學院學報2005

秦琳(1990—),女，漢，山東濟寧，云南民族大學管理學院，2015級會計碩士。邢瑋(1988—)男，漢，山東棗莊，云南民族大學管理學院，2015級會計碩士。張孟瑩(1990—)，女，漢，河北邯鄲，云南民族大學管理學院，2015級會計碩士。

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1672-5832(2016)05-0273-01