試析企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

楊洋

[摘 要]固定資產(chǎn)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)及其他相關(guān)活動的重要物資條件，加強(qiáng)其管理對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。文章分析了固定資產(chǎn)管理現(xiàn)存的問題，并有針對性地提出改進(jìn)對策。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理；內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.32.109

1 引 言

固定資產(chǎn)作為企業(yè)開展業(yè)務(wù)及其他相關(guān)活動的一項(xiàng)重要物質(zhì)條件，特別是制造類企業(yè)，其固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占比較大，其管理狀態(tài)對企業(yè)而言也具有不可忽視的影響。盡管近年來我國不斷加強(qiáng)企業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，然而由于種種因素影響，目前我國多數(shù)企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上依然存在各種各樣的問題。但同時各大咨詢類企業(yè)的日益興盛，也預(yù)示著我國企業(yè)對內(nèi)部控制管理的日益重視。

本文將通過對企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題的簡要列舉，結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論和方法，提出企業(yè)固定資產(chǎn)管理的改善意見。

2 固定資產(chǎn)管理存在的問題

2.1 固定資產(chǎn)的盲目開發(fā)與投入——風(fēng)險(xiǎn)評估不足

固定資產(chǎn)的投資，對于企業(yè)而言，是其運(yùn)營的源動力，也是其資產(chǎn)的一次變革。然而投入一項(xiàng)固定資產(chǎn)同時也是企業(yè)資金的轉(zhuǎn)化，一項(xiàng)資產(chǎn)的投入勢必代表著企業(yè)資金的投入。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在固定資產(chǎn)投入的過程中存在的問題主要體現(xiàn)在盲目開發(fā)與投資上。多數(shù)企業(yè)在投資之前沒有對其自身的資金能力進(jìn)行評估，同時對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的可行性疏于分析，決策時過于草率、審批失察等，導(dǎo)致資金投入之后常常出現(xiàn)進(jìn)程停滯現(xiàn)象。而此時若資金鏈斷開，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的構(gòu)建很有可能就此擱淺，同時又占用了企業(yè)的大量資金，對于企業(yè)而言可能成為難以扭轉(zhuǎn)的困境，從而影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.2 固定資產(chǎn)流程管理失職——權(quán)責(zé)不清

當(dāng)前我國企業(yè)在固定資產(chǎn)的管理方面出現(xiàn)問題最多的還是流程管理上。從固定資產(chǎn)的購入到日常使用及后期保養(yǎng)都存在著一系列看似不起眼卻影響極大的問題。例如新增固定資產(chǎn)的錄入登記、資產(chǎn)使用過程的管理和登記、資產(chǎn)維護(hù)及處置的審批審核等。

多數(shù)企業(yè)在購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)后能夠做到及時登記造冊以便后期管理。但是一些規(guī)模較大的企業(yè)則不能保證其及時錄入新增的固定資產(chǎn)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)在之后的折舊計(jì)提上出現(xiàn)相應(yīng)的問題。

此外，在企業(yè)中，固定資產(chǎn)的使用是存在問題最為嚴(yán)重的部分。大中型企業(yè)通常部門較多，員工數(shù)量也不少，在固定資產(chǎn)的使用過程中常常會出現(xiàn)領(lǐng)用登記不及時，歸還不及時，甚至?xí)霈F(xiàn)A部門使用之后直接轉(zhuǎn)入B甚至C部門使用。長此以往對企業(yè)而言，其后果不堪設(shè)想。而中小企業(yè)同樣存在使用管理的問題，部門少員工關(guān)系簡單常常會發(fā)生“人情大于制度”。在固定資產(chǎn)的使用過程中員工不去遵循企業(yè)的使用規(guī)章，而是略過申請、領(lǐng)用、歸還等程序，出現(xiàn)想用則用、用完不能及時歸還、損毀不及時上報(bào)等情況。而固定資產(chǎn)報(bào)廢的處置，往往由于部門報(bào)告不及時或是無人管理，導(dǎo)致資產(chǎn)價值流失，甚至導(dǎo)致資產(chǎn)的丟失。因此造成各種各樣的資產(chǎn)管理失職問題，導(dǎo)致企業(yè)利益的流失。

2.3 監(jiān)督體系缺失，執(zhí)行力較低

在企業(yè)中，由于各種各樣的問題導(dǎo)致員工執(zhí)行力低，部門辦事不積極。固定資產(chǎn)的管理問題上，常常會出現(xiàn)徒有制度無人執(zhí)行的情況，例如：陳舊固定資產(chǎn)閑置無人處理、資產(chǎn)損毀無人維修甚至是資產(chǎn)的盤點(diǎn)只圖形式走過程等。造成這一現(xiàn)象的原因主要是企業(yè)沒有建立符合其發(fā)展?fàn)顩r的監(jiān)督體系。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)多由財(cái)務(wù)、審計(jì)之外的非專業(yè)人員構(gòu)成，在工作中無法充分滿足企業(yè)的需求；此外，多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督人員在工作中很少參與到內(nèi)部審計(jì)的實(shí)地工作，根本無法達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督的目的，導(dǎo)致企業(yè)管理執(zhí)行不力。

3 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的措施

3.1 內(nèi)控環(huán)境

從內(nèi)部控制角度來說，企業(yè)固定資產(chǎn)管理會出現(xiàn)各種各樣的問題，最首要的是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境較差。在內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境是所有其他組成要素的基礎(chǔ)，包括：

（1）誠信和道德價值觀。

（2）致力于提高員工工作能力及促進(jìn)員工職業(yè)發(fā)展的承諾。

（3）董事會和審計(jì)委員會。包括的因素有董事會與審計(jì)委員會與管理者之間的獨(dú)立性，成員的經(jīng)驗(yàn)和身份，參與和監(jiān)督活動的程度，行為的適當(dāng)性。

（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格。

（5）組織結(jié)構(gòu)。包括了定義授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域以及建立適當(dāng)?shù)膱?bào)告流程。

（6）權(quán)限及職責(zé)分配。經(jīng)營活動的權(quán)限和權(quán)責(zé)分配以及建立報(bào)告關(guān)系和授權(quán)協(xié)議。包括：被激勵主動發(fā)現(xiàn)問題并解決問題以及被授予權(quán)限的程度；描述適當(dāng)?shù)慕?jīng)營實(shí)踐，關(guān)鍵人員的知識和經(jīng)驗(yàn)，提供執(zhí)行責(zé)任的資源政策；確保所有人理解公司目標(biāo)。每個人知道他的行為與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)和貢獻(xiàn)的重要程度。

（7）人力資源政策及程序。為了建設(shè)一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先通過定期進(jìn)行企業(yè)文化培訓(xùn)來改變員工的思維方式，傳播企業(yè)經(jīng)營愿景及管理層理念等，將制度管理轉(zhuǎn)化為員工的自主管理。同時建立企業(yè)內(nèi)部控制意識，進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)問題的探討改進(jìn)。

此外，建立權(quán)責(zé)分離制度并提倡實(shí)施，通過授權(quán)激勵員工進(jìn)行主動管理。提高人力資源的管理能力，通過政策福利對員工實(shí)施激勵管理。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

我國企業(yè)由于發(fā)展歷史較短，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面意識薄弱。固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)占比較大，其管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)是不可忽視的。而我國多數(shù)企業(yè)沒有風(fēng)險(xiǎn)控制意識，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理問題頻發(fā)。另有一些企業(yè)雖然風(fēng)險(xiǎn)意識較強(qiáng)，但未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)來臨之時，無法及時地提出應(yīng)對措施。

對于企業(yè)的固定資產(chǎn)管理而言，風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的購進(jìn)和后期維護(hù)時期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的預(yù)算管理，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批及執(zhí)行等環(huán)節(jié)。期間綜合考慮固定資產(chǎn)的投資方向、規(guī)模、資金占有量、預(yù)計(jì)盈利水平以及風(fēng)險(xiǎn)程度等因素，在投資時進(jìn)行可行性研究從而合理安排資金的投放進(jìn)度和數(shù)量。

3.3 控制活動

控制活動指為確保管理層指示得以執(zhí)行，削弱風(fēng)險(xiǎn)的政策和程序。它們有助于保證采取必要措施來管理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。控制活動貫穿于企業(yè)的所有層次和部門。它們包括一系列不同的活動，如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)以及職責(zé)分工等。

“無規(guī)矩不成方圓”，對于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制而言，控制活動首要是建立合理規(guī)范的控制制度。體現(xiàn)在固定資產(chǎn)構(gòu)建、使用、維護(hù)以及處置問題上，主要是建立完善的流程制度。包括資金投入的審批、授權(quán)、監(jiān)督查證及核對復(fù)核等，通過具體流程的控制減少管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 信息與溝通

在企業(yè)管理問題上，如果說環(huán)境和制度是企業(yè)管理的基本框架，執(zhí)行則是其運(yùn)營的核心。而執(zhí)行過程中信息的及時溝通十分重要，無論是上級信息的準(zhǔn)確傳達(dá)還是下級問題的及時反饋都可能對執(zhí)行造成一定的影響。

對應(yīng)到固定資產(chǎn)的管理問題上，從新增固定資產(chǎn)的信息更新，到使用過程中固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，包括損毀后的具體維修或是陳舊設(shè)備的更新都要及時反饋。否則可能會造成例如：在建工程轉(zhuǎn)固不及時導(dǎo)致固定資產(chǎn)的后期核算不準(zhǔn)確；使用狀態(tài)匯報(bào)不及時可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的遺失或重復(fù)購入；不及時維修、更新，可能導(dǎo)致大量閑置資產(chǎn)占用企業(yè)資金；報(bào)廢資產(chǎn)的信息傳遞出現(xiàn)問題可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出等。因此，建立合理規(guī)范的信息溝通渠道也是固定資產(chǎn)管理中不可或缺的部分。

3.5 監(jiān)督

監(jiān)督是指由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運(yùn)作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報(bào)告缺陷。

在管理過程中首先應(yīng)當(dāng)實(shí)行各部門之間的相互監(jiān)督，同時設(shè)置專門的監(jiān)管部門，定期和不定期地對固定資產(chǎn)的狀況進(jìn)行檢查與核對。發(fā)現(xiàn)問題要形成檢查報(bào)告并及時上報(bào)至管理層。此外，可實(shí)施開放式監(jiān)督評價體系，接受外部相關(guān)利益者的監(jiān)督和評價，及時反饋信息不斷改善內(nèi)控措施。

4 結(jié) 論

內(nèi)部控制對于企業(yè)而言是保證其順利運(yùn)營的必備“武器”，而固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)類別，其管理狀態(tài)對企業(yè)而言更是不可小覷的。將內(nèi)部控制的方法與固定資產(chǎn)管理相結(jié)合不僅能夠提高企業(yè)的管理水平，同時也能夠保證固定資產(chǎn)的完整和高效。

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