內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路

彭瑜

[摘 要]企業(yè)在發(fā)展過程中涉及的內(nèi)部控制理論在傳統(tǒng)控制對象的基礎(chǔ)上面臨多方面的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制理論的控制對象不再是平衡且穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，它更傾向于控制內(nèi)部機(jī)制組織力量的平衡，在外表現(xiàn)為雙回路的狀態(tài)，使企事業(yè)單位具有更多的類型。為了達(dá)到這一目標(biāo)，需要改變內(nèi)部控制的方向性，在控制內(nèi)部信息的基礎(chǔ)上，控制企業(yè)利益的出發(fā)點(diǎn)，同時更要致力于培養(yǎng)合格的人才，建設(shè)現(xiàn)代化的通信系統(tǒng)，采用開放的信息，進(jìn)一步優(yōu)化員工行為，建立示范性的團(tuán)隊(duì)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；控制對象；企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.32.122

1 前 言內(nèi)部控制理論的研究領(lǐng)域主要是應(yīng)用于企業(yè)在發(fā)展中的各種風(fēng)險，企業(yè)資產(chǎn)審計或收益的控制也能涉及內(nèi)部控制理論，它的主要特點(diǎn)可以概括為三點(diǎn)：①具有相對固定的標(biāo)準(zhǔn)。本標(biāo)準(zhǔn)的外部控制或自動控制的理論具有相對穩(wěn)定的特點(diǎn)，這個標(biāo)準(zhǔn)不容易受到外部環(huán)境的影響。②內(nèi)部控制理論在執(zhí)行過程中更容易發(fā)現(xiàn)和消除目標(biāo)的偏差，通過標(biāo)準(zhǔn)偏差的計算理論可以對行為對象進(jìn)行控制，值得一提的是這種偏差通常是不利的偏差。③內(nèi)部控制理論對于傳統(tǒng)的企業(yè)工作也有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用，它能夠?qū)⒉煌年P(guān)注組織起來，使企業(yè)管理程序和內(nèi)容的檢查監(jiān)督手段豐富起來，通過控制目標(biāo)完成控制服務(wù)的流程，有時候基于企事業(yè)所獲取的信息可能會有誤差，造成這個現(xiàn)象的原因主要是信息的真實(shí)性經(jīng)常發(fā)生延誤，內(nèi)部控制也只能事后控制，更多的責(zé)任并沒有得到改善。然而經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和科技進(jìn)步的文化，使傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制理論面臨著一系列的挑戰(zhàn)。

2 內(nèi)部控制理論在企業(yè)發(fā)展中的作用及其面臨的困境

當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制理論目標(biāo)一般只有三個方面：提高企業(yè)的組織能力，增強(qiáng)企業(yè)的執(zhí)行力和行為規(guī)范，使企業(yè)的工作都集中在一個點(diǎn)的行為狀態(tài)上，企事業(yè)員工的行為往往是根據(jù)不同的組織功能而略有差異。因此，改變企事業(yè)的性質(zhì)會使其成員行為直接影響到內(nèi)部控制理論的內(nèi)容。內(nèi)部控制理論的傳統(tǒng)性質(zhì)認(rèn)為企業(yè)是權(quán)力組織的一種固定配置，內(nèi)部控制理論也會針對這一情況積極響應(yīng)，維護(hù)這種組織結(jié)構(gòu)的相對穩(wěn)定性，但這也就是一個假設(shè)而已。事實(shí)上現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中也已經(jīng)不再符合傳統(tǒng)的官僚系統(tǒng)了，這是一個具有現(xiàn)代特點(diǎn)的社會組織，從而導(dǎo)致股權(quán)高度分散，使操作者更容易處理公司的決策，加強(qiáng)對整體的控制能力。不合理的內(nèi)部控制理論完全有可能打破公司的結(jié)構(gòu)，從而架空公司的董事會和監(jiān)事會，造成董事和總經(jīng)理的獨(dú)裁現(xiàn)象。事實(shí)上，作為一個經(jīng)濟(jì)組織的制度基礎(chǔ)，社會發(fā)展到今天，已經(jīng)完全失去了平衡，企業(yè)底座內(nèi)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，股東大會與董事會之間形成分工以制約經(jīng)理的權(quán)力，它還可以作為股東和管理層之間的利益代表，雙方必須有權(quán)有利，有法規(guī)分享利益和權(quán)力，從而形成對企業(yè)更有效的治理。此時，內(nèi)部控制理論是具體的規(guī)章制度和手段，當(dāng)兩權(quán)分離后充分實(shí)現(xiàn)平衡。在實(shí)踐中管理工人最重要的是內(nèi)部控制理論的制度，內(nèi)部控制主要是協(xié)調(diào)經(jīng)營者之間的關(guān)系，在員工間發(fā)揮傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論就是建立在這種環(huán)境下，形成了具體的措施和方法。企業(yè)管理的設(shè)計系統(tǒng)完成自我管理、設(shè)計和評價過程，滿足實(shí)際運(yùn)行的需要。一個典型的公司在起初階段兩權(quán)是不分離的，權(quán)力和管理不一定是公司股東主導(dǎo)進(jìn)行，這幾種權(quán)力之間的制約完全是公司委托下完成的，企業(yè)的平衡已成為一種理想狀態(tài)，企業(yè)和內(nèi)部控制理論可以簡單地轉(zhuǎn)變企業(yè)的性質(zhì)，讓那些對企業(yè)可能存在的打擊消失，最后再拿出最佳的治理方案。這是一個積極的傳統(tǒng)救濟(jì)制度，而在今天的內(nèi)部控制理論上卻沒有更好地實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)在看來，對內(nèi)部控制的定義和公司制度的平衡機(jī)制并沒有完善，企業(yè)和操作機(jī)構(gòu)對于現(xiàn)代公司影響也越來越明顯，公司已成為員工學(xué)習(xí)的組織，這種不穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)至今已經(jīng)有很多年了。企業(yè)的管理也要受到科學(xué)理論發(fā)展的影響，我們已知的數(shù)學(xué)模型并不能全部都適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式，企業(yè)的關(guān)系管理清晰，組織控制過程相對穩(wěn)定，企業(yè)對于新的競爭和威脅會不斷調(diào)整，從而完成對員工行為的要求，獨(dú)立地優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代公司面對互聯(lián)網(wǎng)可以培養(yǎng)一系列大客戶，整個工作過程都體現(xiàn)了內(nèi)部控制理論的價值，本著積極合作的姿態(tài)，誠信經(jīng)營，與其他企業(yè)建立伙伴關(guān)系。企業(yè)唯一的解決辦法是提高學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)習(xí)慣，不斷完善內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐方案。內(nèi)部控制理論體現(xiàn)了單環(huán)學(xué)習(xí)的狀態(tài)，主要用于發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，要求各成員要保持一定的執(zhí)行力，以保證組織的經(jīng)營現(xiàn)狀，從員工的行為上體現(xiàn)了一種“限制和封閉”的概念，內(nèi)部控制理論反而不利于學(xué)習(xí)能力的訓(xùn)練，或只鼓勵大家學(xué)習(xí)的標(biāo)準(zhǔn)而形成大量的規(guī)則，工作人員缺乏能力，無法建設(shè)學(xué)習(xí)型的組織，每個員工在雙回路學(xué)習(xí)，也就是說每個人都知道組織應(yīng)該是創(chuàng)造性的學(xué)習(xí)過程。為此，內(nèi)部控制必須使用教學(xué)觀念轉(zhuǎn)變，組織成員形成強(qiáng)烈學(xué)習(xí)意識，組織內(nèi)的每個元素都會建立道德契約。這是新的控制標(biāo)準(zhǔn)，保證每個成員都有最恰當(dāng)?shù)男袨椋ㄟ^不斷學(xué)習(xí)提高自己的綜合能力，以確保員工真正地盡心盡力，企業(yè)可以自由選擇這些協(xié)議，每個社會成員通過努力提供更多的發(fā)展機(jī)會，靈活有效地保護(hù)每一個員工都擁有工作機(jī)會和社會地位。內(nèi)部不僅增加了員工的創(chuàng)造能力，提升企業(yè)的競爭力，對于面臨外部的各種可能性仍然毫不猶豫地看清楚這些內(nèi)部控制目標(biāo)的細(xì)節(jié)，內(nèi)部控制理論首先解決的問題還是傳統(tǒng)概念的轉(zhuǎn)變必須徹底。即不能讓員工有個人財產(chǎn)上的聯(lián)系，而企業(yè)和員工可以解決困難后獲得共同的利益，所以內(nèi)部控制理論應(yīng)該看到作為一種資源，它的價值不可估量。企業(yè)高管的智慧表現(xiàn)不僅是在決策上，更是對全體員工的主動性和道德契約細(xì)節(jié)上考慮得更多，每個員工都能充滿激情地學(xué)習(xí)和發(fā)揮自己的潛力，公司的計劃過程中更多地依賴這個理論的指導(dǎo)，企業(yè)在發(fā)展過程中總是依靠這個組織，但每個員工的意識則更加需要我們提倡和改善內(nèi)部控制理論的細(xì)節(jié)，管理者在這種狀態(tài)下形成了清晰的思路，但這是一個能夠很好地適應(yīng)不斷變化的外界環(huán)境而不斷進(jìn)行自我調(diào)整的理論，同時它也是理論與實(shí)踐存在的內(nèi)部控制理論，面對有實(shí)力的學(xué)習(xí)型組織能夠不斷提高它們的業(yè)務(wù)水平，每個人最終的功能都取決于自己真實(shí)的能力。面對學(xué)習(xí)型的組織，企業(yè)的內(nèi)部控制理論是一種支持的力量，面對快速變化的市場不斷促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，面對競爭的壓力及時改變政策進(jìn)行控制，刺激全體工作人員的創(chuàng)新能力。反對勢力行為結(jié)構(gòu)的存在，對權(quán)力和利益集團(tuán)加以糾正，對于政策實(shí)施過程中的實(shí)際困難也會加以調(diào)整。為了適應(yīng)不斷變化的工作環(huán)境，內(nèi)部控制理論必須適應(yīng)新的工作和更前衛(wèi)的審查標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)企業(yè)在發(fā)展過程中的各種行為轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)對企業(yè)前進(jìn)中的變量控制。

3 控制立足點(diǎn)的重塑，內(nèi)部控制必須調(diào)整思路以尋找出路

經(jīng)典的“控制”定義強(qiáng)調(diào)了控制是一種有目的的行為，以負(fù)反饋為主要特征，從而決定了消除誤差成為其基本目標(biāo)。這種意義上的控制是以存在反饋回路即我們通常所說的信息通道為前提的。這種控制思想，在目前西方控制研究界，仍占主導(dǎo)地位。例如，羅伯特·西蒙斯把“管理控制”系統(tǒng)定義為 “管理人員為保持或改變組織內(nèi)部活動模式而采用的正式的、基于信息的例行程序和步驟 ”。突出了控制必須基于信息，當(dāng)基于信息的系統(tǒng)用于保持或改變組織的活動模式時就成為控制系統(tǒng)。由此而論，良好的控制系統(tǒng)首先必須解決信息保障問題。但是，這在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論中并沒有得到應(yīng)有的體現(xiàn)。

目前控制使用的指標(biāo)基本上是滯后指標(biāo)，例如成本、消耗、預(yù)算及完成、投資回報率等。先行指標(biāo)一般是一些前導(dǎo)性預(yù)計指標(biāo)，如市場份額的變化、新產(chǎn)品開發(fā)周期、贏得新客戶時間、按時送貨率、客戶滿意度、員工滿意度、研發(fā)投資水平、退貨率、顧客投訴率及處理速度、合同執(zhí)行率等，這些指標(biāo)反映的是企業(yè)現(xiàn)在的行動狀況，但對未來將產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部控制不但要控制已經(jīng)過去的活動，而且還要控制并引導(dǎo)現(xiàn)在的活動，為此就需要建立一個包括滯后與先行指標(biāo)在內(nèi)的用于反映各控制點(diǎn)現(xiàn)狀及影響的指標(biāo)體系。一個理想的控制信息系統(tǒng)除了具有強(qiáng)大的考評業(yè)績并制衡權(quán)力的功能外，還應(yīng)該具有引導(dǎo)公司成員積極開展競爭性合作的功能。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制與其行政任期制的環(huán)境相適應(yīng)，對員工行為評價局限于一個業(yè)務(wù)、一段時期，效果是一次性的，往往使員工行為處于壓抑狀態(tài)，他不能太消極，因?yàn)橛斜涣P風(fēng)險，又不能太積極，害怕給以后的考評帶來麻煩，從而造成了控制與被控制的對立狀態(tài)，嚴(yán)重破壞了組織和諧，不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

對于各種問題，只要大家同心同德、群策群力，總會有一個合理的解決辦法并促進(jìn)共同的利益，蛋糕可能只有一個，但大小卻取決于全體成員的競爭性合作。這種競爭性合作關(guān)系的形成及效果，與內(nèi)部控制應(yīng)用的指標(biāo)體系導(dǎo)向作用有很大關(guān)系。在內(nèi)部控制中，控制點(diǎn)之間往往是一種權(quán)責(zé)關(guān)系，帶有明顯的競爭色彩，在蛋糕既定的條件下，某一個控制環(huán)節(jié)得到份額的增加，往往意味著減少了其他控制環(huán)節(jié)所享的份額。如果控制過程運(yùn)用的指標(biāo)體系更多地從閉環(huán)角度，即封閉責(zé)任角度，過分地追求可控制性使組織成員只關(guān)心自己能控制行為的直接后果而不去考慮其給后續(xù)業(yè)務(wù)帶來的連帶效應(yīng)，則必然導(dǎo)致組織內(nèi)部各成員畫地為牢，形成極端的本位主義，各種關(guān)系不協(xié)調(diào)形成惡性競爭，損人利己甚至不惜損人不利己，最終難以充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).現(xiàn)代企業(yè)管理過程中的理論控制制度發(fā)展與研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2015：10.

[2]王瑞玲.論現(xiàn)代小型企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制與管理問題及對策[J].財經(jīng)界，2014（5）：146-147.

[3]王興煥，耿喜華，楊榮本.我國現(xiàn)階段中小企業(yè)融資問題的控制與分析[J].財會月刊，2013（6）：34-36.

[4]唐書濤.HTTX公司應(yīng)收賬款管理與控制的理論相關(guān)問題探索[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2011.

[5]周雨嬌.中小企業(yè)內(nèi)部控制理論的成因及其應(yīng)對策略[J].商場現(xiàn)代化，2010（31）：102-103.

[6]趙尚梅，陳星.水利企業(yè)面臨新的形式與變化的內(nèi)部控制理論融資問題研究[M].北京：水利水電出版社，2011：112-114.

[7]李裕坤，孫艷芳.現(xiàn)代合資企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的內(nèi)部控制理論管理效應(yīng)的結(jié)果分析[J].企業(yè)改革與管理，2010（1）：19-20.