企業應收賬款風險及其防范

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[提要] 在市場經濟下，企業利用賒銷這一經營策略，不僅有助于提高市場占有率，還能使企業提高綜合競爭力；但賒銷也給企業帶來大量的應收賬款，易產生壞賬，影響企業經營，阻滯企業持續發展。

關鍵詞：應收賬款；防范策略；資信評估

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年11月1日

一、應收賬款的風險

現如今，應收賬款信用政策的使用率越來越高，在企業賬面上體現為銷售額的增加和應收賬款的增加。應收賬款可以看作是企業為擴大銷售、增長利潤的一項投資，所以必然帶來一定的風險。

（一）掩蓋企業真實的經營業績。應收賬款數額的增加必然導致資產的增加，同時應收賬款數量的增加很可能帶來應收賬款質量的下降。如應收賬款賬齡分析所述，賬齡越長，壞賬損失發生的可能性越大，所以如果不處理三年以上的應收賬款很可能會導致企業資產虛增。那么，在會計核算中應收賬款增加了，銷售收入隨之增加，最后會使企業利潤總額增加。

（二）增加企業相關成本的支出。一般來說，形成應收賬款的同時會確認銷售收入。一方面流轉稅因銷售收入的增加而增加；另一方面應收賬款使企業盈利增加，繳納的企業所得稅也相應增加。大量的資金流出占用了應收賬款的機會成本。同時，企業對應收賬款的管理成本不得不逐步提升，包括對客戶的資信調查費用、差旅費、通訊費和工資等其他費用。

（三）可能形成壞賬損失。無法收回的應收賬款就是企業的壞賬，根據謹慎性原則，企業對可能無法全額收回的應收賬款需要提前計提壞賬準備。企業壞賬的賬務處理，實質上是企業經營過程中的一項管理費用，可沖減企業利潤。所以，企業應收賬款余額越大，壞賬額越高，對企業利潤的影響也就越大。

二、應收賬款風險防范策略

應收賬款的風險來自于兩個方面：一是來自內部。企業盲目自信，缺乏風險意識；應收賬款的內部控制機制不健全；應收賬款的收回情況缺乏獎懲機制等。二是來自外部。賒銷成為市場競爭的一種手段，被廣泛使用；我國商業信用體制不健全，道德約束力不足；客戶的支付能力有限。

（一）營造良好的經濟環境。規范的市場經濟體制才能營造良好的經濟環境。企業為了追求利潤可能會采取一些不規范甚至違法的行為，直接造成社會經濟的損失。所以，國家政法機關可以加強對企業稅負的監管，監督各企業按時足額繳稅，穩定經濟環境。政府機關還可以頒布相關的企業信用評級制度，降低應收賬款的壞賬風險，盡量避免企業的虛假行為。

（二）加強企業自身管理

1、完善應收賬款管理機制。應收賬款管理原則是妥善解決信用良好客戶賬款拖欠的問題，首先發函處理，再當面協商。同時，加緊催收惡意賒銷的客戶，并將其加入“黑名單”。一是企業政策。企業應該衡量收賬成本上升、應收賬款機會成本與壞賬損失降低的關系，擬定合適的收賬政策。主動的收賬政策，能控制減少壞賬損失和應收賬款成本，但會增加收賬成本，被動的收賬政策則相反，所以企業需要依據實際情況制定適宜的收賬政策；二是部門管理。企業中由財務部門負責應收賬款的管理，但是應收賬款的許多內容也與銷售部門密不可分。銷售部門了解客戶的信用情況，這對約定賒銷期限和折扣率有重要參考意義。做好銷售人員的培訓工作，樹立他們的主人翁意識，有助于信用政策的制定。

2、建立科學高效的資信評估機制。收集客戶資信信息之后是對客戶的資信情況進行分析和評估。

（1）定性定量分析客戶資信狀況。初步的定性分析是大致判斷客戶的若干特征，不同的特征將選取不同模型。如可以運用LAPP模型和SWOTF模型分析客戶資信狀況。下一步的量化分析可以幫助企業更準確了解客戶信用風險。通常是借助一些流行模型進行量化分析，如沃爾評分法、營運資產模型和Z值分析模型都可分析客戶資信狀況。

（2）選擇并維護客戶。資信狀況不佳的客戶會給企業帶來風險和損失，只有與資信狀況良好的客戶發生交易才可能給企業帶來經濟利益。為了使企業選擇信譽良好的客戶，降低客戶信用風險，需要采用信用分析法。可采用特征分析模型定量分析客戶的資信狀況，將客戶分為六個等級，即CAA、CAB、CAC、CAD、CAE和CAF級。不同的信用政策根據不同的信用特征級別而制定，具體內容如表1所示。（表1）

3、企業需要依據授信額度的高低而實行不同的政策。企業應與授信額度大的客戶維持良好關系，適當時可以給予適當的優惠，同時與客戶的業務人員和管理人員建立良好的人際關系，這樣才能避免和減少應收賬款成為壞賬的概率。而對于授信額度較小的客戶，企業需要考慮維持客戶關系所帶來的收益與花費的成本哪個較大，所以必須放棄那些為維持關系所發生的邊際成本大于邊際收益的客戶。最后，需要特別謹慎地對待沒有信用額度的客戶，要求對方客戶提前受托款項。企業的政策應該“因人而異”，即應當花費較大的成本去維護價值大的客戶，花費較低的成本去維護價值小的客戶，果斷放棄價值小而管理成本很高的客戶，這才有助于實現利潤最大化的目標。

4、建立壞賬準備制度。企業的應收賬款一般符合債務人的死亡、破產、拒付等條件之一，就可以作為壞賬。我國會計制度規定，企業由于壞賬而造成的壞賬損失，采用備抵法核算，估計損失的方法有賬齡分析法、余額百分比法、銷貨百分比法，計入當期費用。建立壞賬準備，當發生壞賬時，沖銷壞賬準備，同時減少應收賬款，這既符合會計原則，又避免了虛增資產。企業壞賬的計提方法和計提比例應依據企業的實際情況而定。但需要注意企業并不會因為壞賬損失而喪失對應收賬款的權利。會計制度中還規定企業在對應收賬款計提壞賬準備時，不得設置秘密準備。現實生活中部分企業利用制度上的可選擇性，超額計提壞賬準備，以期達到操縱利潤的目的。

（三）加強企業應收賬款的事前、事中、事后控制

1、事前控制。事前控制主要指銷售流程的控制。銷售中對客戶的資信調查分析是事前控制的主要環節，期望企業建立一份完善的客戶信用評估模型，并據此對不同級別的客戶采用不同的銷售方式。容許資信較好的客戶分期還款或賒賬，要求資信中等的企業有相關擔保，對資信低的客戶一定要求現款付訖。但客戶一旦提前還款或以現金還款時，要給予折扣等獎勵政策。最后需要注意控制賒銷合同是否符合相關的法律條款。

2、事中控制。事中控制是指在簽訂合同之后，收回應收賬款之前的控制。銷售人員同客戶簽訂正式賒銷合同，合同一方面要符合合同法的規定，另一方面合同要標明標的、數量、付款金額、付款方式、交貨期、交貨地點及違約責任。銷售人員在簽訂完合同后，要及時地對簽訂的合同進行追蹤，確保合同能按時履約。

在簽訂銷售合同時，企業要選擇有利的結算方式，以加快資金的回收力度，加快資金再投入生產經營環節。結算方式除了選擇網銀支付和電匯外，還可以考慮銀行承兌匯票和托收承付等。銀行承兌匯票是由銀行審查同意承兌的，所以風險基本上較小。托收承付的結算方式比較嚴密，有助于保護賒銷企業的利益，也有助于銀行進行監督。

3、事后控制。事后控制包含款項的收回控制及壞賬損失的處理。企業在簽訂完賒銷合同后，要填制應收賬款管理信息系統。應收賬款管理信息系統應該包括：從賒銷合同訂立到應收賬款到期日、金額、客戶名稱、壞賬準備金。客戶賬款的到期需要提示付款，這時通過應收賬款管理信息系統能夠在日常性工作中追蹤到各筆賬款的支付時間，確保付款行為。另外，應收賬款管理信息系統也能幫助企業在賬務處理時，明確企業間來往業務，更好地進行資金管理和款項管理。最后，銷售人員的責任制也是建立和完善應收賬款內部控制的重要環節，可將賬款的回收情況與銷售人員的業績評估直接掛鉤。

事后控制需要分析壞賬的拖欠原因。如果因為客戶破產、天災等善意的原因，則可放寬還款時間或是要求逾期補償等。但是針對惡意的拖欠行為要及時采取法律訴訟，法院凍結客戶財產后，企業才能擁有優先償付權。因此，要主動注意訴訟時效，把握這最后挽救措施。

主要參考文獻：

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