酒類生產企業企業所得稅納稅籌劃研究－以山西ABC酒業有限公司為例

劉星星

酒類生產企業企業所得稅納稅籌劃研究－以山西ABC酒業有限公司為例

劉星星

酒類制造業是我國傳統的行業，競爭比較激烈，通過合理的納稅籌劃可以有效降低納稅成本。本文采用理論與案例、定性與定量分析相結合的方法，綜合運用了稅法及財務管理的理論，以ABC酒業有限公司為例，主要針對企業所得稅設計了納稅籌劃的方案，為同行業的其他企業進行納稅籌劃提供一些參考。

納稅籌劃；酒類制造業；企業所得稅

一、山西ABC酒業有限公司的納稅現狀及存在問題

山西ABC酒業有限公司是一家民營企業，主要以生產白酒為主，該企業主要面對的是一些中低收入的消費人群，酒類產品是利高、稅高、風險高的特殊食品，在我國現在的稅制下，該酒類生產企業會涉及交納增值稅、消費稅、企業所得稅等多個稅種，根據企業2013－2015年度的納稅申報表得知，2013年企業總共繳納流轉稅、企業所得稅等共計206萬的稅款，其中企業所得稅35萬；2014年共繳納225萬稅款，其中企業所得稅40萬；2015年共繳納280萬稅款，其中企業所得稅44萬，由此可以看出，該企業稅負逐年在增長，稅收負擔較重。

造成稅收負擔較重的原因主要有以下方面：

1.企業管理人員納稅籌劃意識淡薄及觀念陳舊

納稅籌劃是降低企業成本的有效途徑之一,而在我國絕大部分內資企業中管理者并不了解納稅籌劃這個事物，可能會片面的理解為納稅籌劃是偷稅漏稅，而且它也不會在短期內看到效果，不會馬上為企業帶來經濟效益，所以企業管理者并沒有從思想上真正重視納稅籌劃這件事，更不會對企業進行納稅籌劃了。

2.國家缺乏對納稅籌劃的宣傳

在西方發達國家政府對納稅籌劃的宣傳力度非常到位，他們鼓勵企業進行納稅籌劃，在國外機構的大樓里，隨處可見有關稅收的宣傳冊，上面不僅介紹一些稅收知識,還會教給企業一些合理避稅的方法，從企業到每個公民個人都會了解稅收的相關知識。而在我國這方面做的是比較欠缺，除了從一些專業書籍和雜志可以獲得納稅籌劃的知識外，從其它渠道是無從得知了，企業也對它知之甚少了，更別說開展納稅籌劃工作了。

二、山西ABC酒業有限公司進行納稅籌劃的必要性

1.有利于降低企業稅負

從該企業的納稅數據可以說明該企業的稅收負擔較重，給企業帶來了巨大的經濟壓力，面對沉重的稅收負擔，而現行的法律制度又不會在短時間內改變的情形下，納稅人想要減輕企業負擔，唯一合法的途徑就是進行納稅籌劃，較重的稅負會抑制企業的生產，因為交的稅多了，就意味著用在擴大生產的資金就相應減少了，企業的發展就受到了阻礙，納稅籌劃會在合理合法的范圍內有效降低稅負，還不會涉及納稅風險，所以納稅籌劃是企業的必然之舉。

2.有利于提高企業競爭力

在山西就有二百多家酒類生產企業，其中汾酒集團是我省本行業的龍頭老大，占有很大市場份額，而山西ABC酒業有限公司是年銷售額只有1000多萬元的中小型企業，同類型的企業也有很多，競爭相當激烈，要想在這樣的環境下生存，企業就要進行“開源節流”，“開源”就是通過營銷手段來擴大市場份額，“節流”就是降低開支，節約成本，企業在“開源”的基礎上，“節流”也是很重要的，稅收支出就是財務成本的很大一塊，如果能通過納稅籌劃控制這一部分稅收支出，那對企業來說變的尤為重要。

三、山西ABC酒業有限公司納稅籌劃方案

1.固定資產折舊方法的選擇

固定資產會按不同的折舊方法來計提折舊，計提的折舊額可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除，那就意味著折舊額越大，扣除額就會越大，應納稅額就會越小。山西ABC酒業公司2014年購入了一臺全自動白酒灌裝機，原值40萬元，預計殘值率為3%，折舊年限5年，采用了直線法計提折舊。我們可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法來和直線法比較一下，看一下它們之間有什么區別。

ABC公司不同方法計算折舊額

從上表計算結果可以看出，無論采取哪種計提折舊的方法，對于同一個固定資產而言，計提折舊總額都是相同的，只是每一年的折舊額不同，該公司采用的是直線法，每一年的折舊額是相同的；雙倍余額遞減法是在第一年折舊比較大；年數總和法計提的折舊額逐漸遞減，比較這三種折舊方法，雙倍余額遞減法加快了折舊的速度，在前兩年加大了折舊的數額，也就是計算企業所得稅時扣除額增加了，應納稅額也隨之減少了。雖然計提的折舊額總額是相同，但由于資金是有時間價植的，隨著時間的推移，資金會不斷增值的，所以我可以利用這一點，在前期盡量加大扣除額，少納所得稅，實際上我們無息使用了這部分節約下來的稅款，為了方便比較，把這三種方法計提的折舊額折算成現值，假設資金成利潤率為10%：

直線法：P=77600×(P／A,10%,5)=77600×3.7908 =294266

雙倍 余 額 遞減 法 ：P=160000×(P／F,10%,1) +96000×(P／F,10%,2)+57600×(P／F,10%,3)+37200× (P／F,10%,4)+37200×(P／F,10%,5)

=160000×0.9091+96000×0.8264+57600×0.7513 +37200×0.683+37200×0.6209=316570

年數總和法：P=129333×(P/F,10%,1)+103467×(P/ F,10%,2)+77600×(P／F,10%,3)+51733×(P／F,10%,4) +25867×(P／F,10%,5)=129333×0.9091+103467× 0.8264+77600×0.7513+51733×0.683+25867×0.6209= 312777

可見，雙倍余額遞減法比直線法減少應納稅所得額22304元(316570－294266),相當于為企業節稅5576元；雙倍余額遞減法比年數總和法減少應納稅所得額18511（312777－294266），相當于為企業節稅4627元，所以企業采取雙倍余額遞減法更能發揮折舊費用抵稅效應。

2.利息支出的選擇

根據《企業所得稅法》的規定：“企業向金融機構借款所支付的利息是可以全部扣除，如果向非金融機構的借款所發生的利息支出，只能扣除金融機構同期同類貸款利率以內的部分，超過部分不得扣除”。山西ABC酒業有限公司2014年想擴大生產規模，但由于資金有限，向職工籌集資金300萬元，職工人數150多人，人均集資2萬元，年利率10%，借款期限5年，企業每年的利息支出＝300×10%＝30萬元，而中國人民銀行公布的同期同類的貸款利率為6%，這就意味著企業將有300×（10%－6%）＝12萬的利息支出不能扣除，應納稅所得額也會隨之增加。

企業制定這么高的稅率無非想讓職工能得到比在銀行存款更高的利息收入，其實讓職工得到一些經濟上的利益，我們是可以換一種方式的，如果在集資時先把利率降到6%，那么職工會損失利息收入300×（10%－6%）＝12萬元，每位職工每年平均損失800元，企業可以把損失的利息通過增加工資收入來補償給職工，而且合理的工資薪金支出在計算應納稅所得額時可以全額扣除，這樣企業為本次籌集資金所付出的利息與籌劃前是一樣的，都是30萬，但籌劃前只有18萬可以扣除，籌劃后30萬都可以扣除，扣除額增加了，應納稅所得額相應減少了，節約企業所得稅3萬元。企業和職工借款時一定要真實合法有效，并簽訂借款合同，因為符合這樣的條件，利息支出才能在稅前扣除。

3.利用稅收優惠政策籌劃

在《企業所得稅法》中許多稅收優惠政策，其中有一條就是國債利息收入免稅。山西ABC酒業有限公司2015年有一筆100萬元的閑置資金，企業用這筆資金購買了某公司的債券，年利率為6%，期限3年，2014年年末企業取得了一年的利息收入為6萬元。這6萬元收入是要交企業所得稅的。企業其實可以充分利用國債利息免稅這條優惠政策的，用這100萬來購買國債，當時國家發行了3年期國債，票面利率為5%，企業每年會取得5萬元利息收入，購買國債取得的利息收入比購買公司債券取得的利息少1萬元，但是國債的利息收入是可以免稅的，購買公司債券是要交6×25%＝1.5萬元企業所得稅，這樣算下來，如果購買國債要比購買公司債券多5000元收益，可節約稅額0.5×25%＝0.125萬元，而且國債是屬于零風險的，對企業有比較高的保障。

4.企業公益性捐贈的籌劃

根據《企業所得稅法》有關公益性捐贈支出的規定指出：公益性捐贈支出可以在年度利潤總額12%以內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。公益性捐贈要符合兩個規定，一個是規定了捐贈的渠道，要通過公益性團體或縣級以上人民政府進行捐贈，不能企業直接捐贈；另一個是規定了捐贈的對象，要捐贈給教育、科學、文化、衛生、體育、救助災害、救濟貧困、社會福利等方面。同時符合這兩個條件的公益性捐贈才能按規定比例進行扣除，否則不能扣除。山西ABC酒業有限公司為了提高自身企業的公眾形象，在2015年以自己企業的名稱直接捐給大同靈丘縣一所小學50萬元，因為企業并沒有通過任何機關而進行直接捐贈，不符合相關規定，所以這50萬元是不能從應納稅所得額中扣除的。企業

也可以通過另一種方式把這50萬元用在教育的公益事業上，先把50萬交給公益性團體或靈丘縣縣人民政府，他們收到錢會給企業開具相關票據的，然后再由他們把錢交給這所小學，這樣一來，企業在217×12%＝26萬以內的部分可以扣除，但我們會發現企業捐贈的50萬元還是不能全額扣除，這時企業還可以把該捐贈分兩次進行，2014年先捐25萬，下一年年初再捐25萬，那么企業捐贈的50萬全部在計算應納稅所得額時予以扣除，可節稅24×25%＝6萬元。

四、結論

通過以上對企業所得稅設計的籌劃方案，可以為企業在2015年節約稅款支出10萬左右。一個好的籌劃方案，不是只看個別稅種稅負的輕重，而是要放眼于企業整體的經濟利益，因為企業的最終目標是實現整體利益最大化，納稅籌劃只是一種為這個最終目標服務的手段，所以在考慮稅負的同時還要考慮企業生產經營業務的發展，即使有的納稅籌劃方案可能會在某一時期能降低稅負，但不利于企業長遠發展，這樣的方案也是不可取的，在選擇納稅方案時一定要選擇能增加企業整體收益的方案。

納稅籌劃要在事前規劃設計，而不是在事后進行籌劃，企業在納稅義務發生以后才發現自己多納了一些本可以節約的稅，這時才后悔自己白白交了那么多錢，所以企業要在納稅義務發生前就做好規劃，找專業人員進行咨詢籌劃，再想方設法尋找節約稅款的最好途徑。

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（作者單位：山西經濟管理干部學院）