我國上市公司納稅籌劃風險評估及控制分析

張小婷

我國上市公司納稅籌劃風險評估及控制分析

張小婷

隨著上市公司對納稅籌劃認識的提高以及各種納稅籌劃方法的運用，也會伴隨納稅籌劃的風險。本文從探討納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因出發(fā)，對上市公司的納稅籌劃風險作出評估，并根據(jù)評估結果對風險控制作出分析。

上市公司；納稅籌劃；風險評估；風險控制

一、納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因

納稅籌劃對于上市公司來說，就是以遵守法律和稅收法規(guī)為前提，在可供選擇的納稅籌劃方案中選擇負稅最輕或者是最有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的最佳納稅方案來進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及投資、籌資等經(jīng)濟行為。具體而言，以下可以解釋納稅籌劃產(chǎn)生的原因：

1.納稅籌劃實施的復雜性

一方面，納稅籌劃過程中面臨著稅收法律法規(guī)的復雜性，在實施過程必須時刻考慮法律法規(guī)的更新變動情況，才可以保證納稅籌劃的合規(guī)合法性。因此，稅收法律法規(guī)的復雜性必然會使得納稅籌劃方案實施的復雜性，最終導致籌劃方案存在風險。另一方面，上市公司面臨的經(jīng)營環(huán)境和自身經(jīng)營狀況的復雜性。宏觀經(jīng)濟政策的變動、利率的變動、匯率的波動、通貨膨脹或緊縮等因素都造成了上市公司所處經(jīng)營環(huán)境的復雜性。另外，納稅籌劃涉及公司經(jīng)營過程中的采購、生產(chǎn)、銷售、投資等各個方面，經(jīng)營狀況的復雜性會使得納稅籌劃的實施存在一定的風險。

2.納稅籌劃相關人員素質(zhì)參差不齊

納稅籌劃的順利實施需要具備綜合素質(zhì)的納稅籌劃人員執(zhí)行，對于我國目前的狀況來講，納稅相關人員的素質(zhì)參差不齊，再加上業(yè)務水平有限，導致理解不到位，雖然主觀的出發(fā)點并不是偷稅、漏稅，但結果卻與預想不一致，導致納稅籌劃產(chǎn)生風險。

3.征納雙方的認定差異

征納雙方的認定差異是指征收方與納稅方對于納稅籌劃同一認定內(nèi)容的不同認定結果使得納稅籌劃風險產(chǎn)生。對于稅務征收機關而言，以維護國家稅收為職責，對稅法的解釋主要體現(xiàn)在加強稅收的征管和稽查。稅務征收人員是靠自身的判斷作出認定，從而產(chǎn)生理解和執(zhí)法偏差等風險；對于納稅人而言，則是以企業(yè)的價值最大化為企業(yè)的最終目的，追求股東利益最大化，必然會考慮節(jié)稅增利的問題，在“合法、合理”的納稅行為的法律認定層次容易產(chǎn)生偏差，從而產(chǎn)生納稅籌劃風險。

二、上市公司納稅籌劃風險評估研究

1.納稅籌劃風險評估指標選取原則

獨立性原則。獨立性的原則體現(xiàn)在選擇指標時應注意到指標之間的關聯(lián)性，若兩個指標之間具有相關關系，則會影響最終的評估結果，不能反映上市公司納稅籌劃面臨風險的真實狀況，因此，所選的納稅籌劃指標應滿足獨立性的原則。

簡明實用原則。簡明實用原則是為構建風險指標體系可行性提供基礎，將不同計量基礎不同性質(zhì)的納稅籌劃風險指標轉化為可以比較的評估結果，因此選擇指標時應符合簡明實用的原則，如果指標過于冗余會導致操作不便，甚至評估結果不靈。

定性與定量相結合原則。由于各個上市公司納稅籌劃的風險因素很多是無法用精確的數(shù)字度量的，因此，若風險因素為定性的指標，那么可以在定性的基礎上，對其進行量化處理。只有進行量化，上市公司之間的納稅籌劃風險評估結果才具有代表性和可比性。

2.納稅籌劃風險評估模型構建

利用改進的灰色物元評價模型對上市公司的納稅籌劃風險進行評估，共分為以下三個步驟：

（1）指標權重確定

間接判斷矩陣B=(bij)mxn，構造矩陣B*=[10Cij]，其中，矩陣B*是B的最優(yōu)傳遞矩陣，B*的特征向量W=(W1,W2,W3…Wn)，經(jīng)歸一化處理后，得到各級指標權重Wi，見下式，

（2）專家咨詢

設計專家咨詢表，將定性的指標定量化，對各納稅籌劃風險二級指標進行打分，計算出一系列指標個評價指標當前和未來的優(yōu)劣程度。

（3）數(shù)據(jù)計算

根據(jù)專家咨詢表中得到的數(shù)據(jù)，需計算的評價指標為下面五個指標，具體計算公式如下:

主體評分值ZK。主體評分值是指被評價事物總體的得分情況，分數(shù)越高，表明風險越小。具體評分結果好壞的判定參加主體評估中的四個分值段。

白色優(yōu)劣比CK。指該項指標明顯的優(yōu)勢和劣勢之比。

灰色優(yōu)劣比DK。指該項指標潛在的優(yōu)度和潛在的劣度之比。

遠近效益EηK。指該風險評價結果側重遠期效益還是近期效益。若為近期效益，則說明該風險近期將發(fā)生;反之，則亦然。

總灰度NK。指納稅籌劃風險信息不完整程度。

根據(jù)以上五個風險評估準則得出最終的評估結果。

三、上市公司納稅籌劃風險控制分析

1.改善上市公司納稅籌劃風險控制環(huán)境

提高納稅管理人員的素質(zhì)。企業(yè)管理層及納稅籌劃相關人員應正確理解國家的立法意圖和政策導向，樹立正確的納稅籌劃意識；建立與上市公司實際情況相適應的納稅籌劃風險管理的機構或專職崗位。對于規(guī)模較大的上市公司并且所涉及的稅務處理業(yè)務較為繁雜的情況，可以考慮在財務部門下設稅務科或者是在財務部門的平級同設稅務科，專門處理與稅務相關的事務，重點包括針對納稅籌劃風險管理的事務處理；如果是規(guī)模較小的上市公司，或者是所涉及的稅務處理業(yè)務較為簡單，可以直接在財務部門內(nèi)設關于納稅事務的專職崗位，該崗位主要納稅籌劃及納稅風險的管理事務。

2.建立納稅籌劃風險預警與控制系統(tǒng)

納稅籌劃風險預警系統(tǒng)是指上市公司針對可能面臨的納稅籌劃風險進行識別、評估之后判定為自身公司實際存在的納稅籌劃風險，對這些風險提出預警。預警和控制系統(tǒng)實際流程包括上市公司應事先建立并完善風險預警機制；定期編寫納稅籌劃的風險預警表，將結果立即向有關的部門提出納稅籌劃風險的預警警報；根據(jù)風險預警表對風險進行排序，針對風險的嚴重程度、對公司的影響程度并結合公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動對風險進行分析，確定化解風險的控制方法；納稅籌劃風險管理人員針對初步形成的風險控制方法形成控制預案，并根據(jù)財務部及管理層的意見及反饋，對預案進行優(yōu)化修改，形成最終的風險控制預案。

3.監(jiān)控納稅籌劃風險控制實施及效果反饋

納稅籌劃風險控制除了期初的制定納稅風險控制預案之外，更重要的在于反映納稅籌劃風險控制方案的實施效果以及根據(jù)反饋對風險控制方案的再調(diào)整與運作。同時，在實施過程中應該注意與各個部門的溝通與交流，并及時反映風險控制方案實施的效果。實施過程中也很有可能出現(xiàn)突發(fā)事件，納稅籌劃風險管理人員應該對其作出反映并及時處理，總結突發(fā)事件出現(xiàn)的原因對納稅籌劃方案進行再調(diào)整，對調(diào)整后的方案予以再執(zhí)行，對執(zhí)行結果總結。

[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風險管理研究[D].黑龍江大學，2011.

[2]裴清華.企業(yè)納稅籌劃的風險分析[J].財會研究，2011 (15).

[3]燕超.納稅籌劃風險的防范和管理[J].當代經(jīng)濟，2008 (03).

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）