工資及薪金所得納稅籌劃分析

劉洋

工資及薪金所得納稅籌劃分析

劉洋

隨著我國經濟飛速發展，納稅義務人的隊伍也在不斷壯大。合理合法降低稅收成本就顯得十分重要。本文納稅籌劃主要基于現行所得稅中工資、薪金所得，尤其是年終獎金的納稅籌劃進行分析。

工資薪金；個人所得稅；年終獎金；納稅籌劃

稅收是國家為了實現其公共職能的需要，憑借政治權利，按法律預先的規定，參與社會的財富分配，強制、無償地取得財政收入的一種形式。是我國最主要的一項財政收入。

個人所得稅，是以個人（自然人）所取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅。個人所得稅制度自實施以來，旨在使社會財富分配更加合理，降低兩極分化，維護社會和諧。于此同時在人們納稅主動性的增強，社會逐漸樹立依法納稅的觀念，國家擴大聚財渠道、增加財政收入等方面發揮了積極作用。

英國著名經濟學家亞當·斯密在著作《國富論》第五篇第二章提出“公平、確定、便利、最少的征收費用”的四項稅收基本原則，由此可見稅收首要的是公平的問題，但現行的個人所得稅法可能出現的某些現象，會造成社會財富分配時出現些許不公，并且在最少的征收費用原則下，公民理應盡力做好納稅籌劃。

一、納稅籌劃的概念和意義

本文納稅籌劃主要基于個人理財方面，為現行個人所得稅法下工資薪金所得尤其是年終獎金進行納稅籌劃，不涉及個人所得稅法律范疇之外。

納稅籌劃是指納稅人以不損害國家利益為前提，在不違反《中華人民共和國個人所得稅法》及其相關條例的情況下，在公民納稅人履行義務之前通過對收入進行縝密籌劃，為達到減少納稅的金額的效果，實現企業價值最大化的目標的經濟活動。由此可以知道，納稅籌劃首先要在遵守稅收法律與尊重稅收立法精神的符合法律前提下，與所謂“偷稅、逃稅”等違反法律的行為有所差別。我們應該以積極心態對待，把注意力集中在工資、薪金所得納稅籌劃而非偷稅漏稅等違法行為上。在偷稅、漏稅案件的外表下，其實體現的是我國公民的納稅意識，合理合法的做好納稅籌劃，不但是在幫助公民在法律允許范圍內爭取自己最大利益，更是在依法納稅的義務下可以爭取到的一項公民權利。另一方面，在納稅籌劃的同時，這也是對我國現行個人所得稅法的普及，在我國市場經濟不斷發展過程中具有積極的作用。

二、工資、薪金所得納稅籌劃的基本思路

應納稅所得額和稅率可以使應納個人所得稅額發生變動，所以納稅籌劃的基本思路能且只能從這兩個方面入手，以法律允許的手段降低應納稅所得額，或通過嚴謹的計算，將應納稅所得額適應到更低的稅率。在相關法律法規允許條件下，為降低個人所得稅額，而對工資、薪金所得的配比方法、配比時間和配比數量進行調整。

本文將從利用稅收優惠，工資、薪金所得以及月度獎金、季度獎金，半年獎金等進行合理拆分，避免年終獎金發放超過臨界點等降低應納所得稅額的方法方面出發，簡述納稅籌劃。

三、企業納稅籌劃的可行性方法

（一）可利用稅收優惠降低應納稅所得額

目前，《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例以及財政部、國家稅務總局制定的規定等，都對個人所得稅項目予以減稅免稅政策。因此，納稅人能夠根據個人所得稅的減免稅政策，對自己的經濟活動進行適當安排，使其取得減輕稅負的結果。我國現行的個人所得稅法中有條文明確規定：企業和個人按照省級以上人民政府規定的比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規定的比例繳付的部分計征個人所得稅。

對比《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中對工資薪金所得與勞務報酬所得的定義不難發現，兩者之間有重疊的情況。所以就一項收入是以工資、薪金所得計稅還是以勞務報酬所得計稅有一定的靈活性。

表1 勞務報酬所得適用稅率

通常來講，在應納稅所得額較少的情況下，工資、薪

金所得比勞務報酬所得適用的稅率更低。這是可以經過雙方協定通過更改勞動合同內容中的某些規定，將勞務報酬所得與工資、薪金所得相互轉化，這樣可以降低個人所得稅。

（二）合理發放月度工資、月度獎金、季度獎金和半年獎金

在雇員發放的工資、薪金總額不變的情況下，除年終一次性獎金，將雇員月度工資、月度獎金、季度獎金、半年獎金以及各種績效獎金等平均到每個月均衡發放，可以降低適用稅率，達到雇員稅納稅籌劃的目的。

企業將季度獎金、半年獎金等按月均攤后，可有效減少個人所得稅的數額。在做獎金分配時，根據這個原理，將一部分按月發放，總體來說能夠減輕了稅負。

總而言之，本文所述的納稅籌劃都可以歸類為這兩方面：以法律允許的手段降低應納稅所得額或通過嚴謹的計算使應納稅所得額適應更低的稅率。無論是利用稅收優惠降低應納稅所得，還是均衡發放月度、季度、半年和各種績效獎金，使應納稅所得額可以適應更低的稅率，亦或是發放年終一次性獎金避免超過臨界點以降低應納稅所得額同時使之適應更低的稅率等都是納稅籌劃的方法，都是在法律允許的范圍內。通過納稅籌劃，公司的員工減少了納稅的金額，企業又向著實現企業價值最大化目標的方向邁進了一步。

納稅籌劃作為一項合理合法的公民權利，理應得到認同與推廣，但最后還應強調的是，所有的納稅籌劃都應在合理、合法的情況下進行。納稅籌劃只是一種思路，具體的實施還是應該因人而異、因地制宜，生搬硬套反而會弄巧成拙。納稅籌劃不能僅停留在維護個人利益層次，更應該上升到精神層次。不能一味地為了將個人利益放在首位，更應該看到納稅籌劃的背后，是我國公民對依法納稅意識的增強和稅法知識的普及。稅收是我國主要的財政收入來源，國家稅收，取之于民，用之于民。隨著我國市場經濟不斷完善，在和諧、法治的稅收的大環境中，每個人作為納稅主體，都在為這項“公共收入”添磚加瓦，為構建和諧社會盡著自己的力量。

（作者單位：哈爾濱金融學院會計系）