新疆礦業企業“三重盈余”業績評價指標應用分析

陳維青

新疆礦業企業“三重盈余”業績評價指標應用分析

陳維青

隨著社會對經濟可持續發展的追求，礦業資源開發企業的績效評價模式不再僅僅局限于經濟效益這一方面，而是把環境效益、社會效益和經濟效益綜合考慮，以此作為衡量企業績效評價的標準。本文基于“三重盈余”業績評價模式理論，以新疆某股份有限公司近三年財務報表的相關數據為基礎對業績評價模式的指標進行測算，進而分析了礦業資源開發企業業績評價中存在的問題并提出了對策建議。

三重盈余；業績評價；礦業企業

一、三重盈余業績評價模式

“三重盈余”業績評價模式不同于傳統的企業業績評價模式，它不僅包含企業的經濟狀況和財務指標分析，還包含與企業息息相關的環境保護和社會責任等方面的重要內容。與傳統業務評價模式相比，更加強調企業的社會責任和可持續發展，能科學而準確地反映企業的績效發展狀況。礦業資源開發企業的長足發展有賴于經濟效益、社會效益和經濟效益的和諧統一，經濟效益是社會效益和環境效益的物質基礎和有效保證；環境效益是經濟效益的重要前提，也是企業履行社會責任的必然要求；社會效益能提高企業經濟效益和環境保護意識，有利于企業的長久發展。

二、礦業資源開發企業“三重盈余”業績評價模式指標體系的構建

（一）經濟效益

經濟效益是衡量企業經濟活動好壞最直接的表現，經濟效益的優劣主要依賴于企業財務指標的測算和分析。本文從償債能力、營運能力、利潤含金量和盈利能力四個方面對企業的經濟效益進行評價。具體財務指標如表1所示。

表1 經濟效益指標

（二）社會效益

企業的社會效益體現在對社會責任的承擔上，內容不僅包含企業創造利潤、對股東承擔法律責任，還要承擔對員工、消費者、社區和環境的責任。本文從社會貢獻、工作與勞動和社會方面對影響社會效益的因素進行分析。具體指標如表2所示。

表2 社會效益指標

（三）環境效益

礦產資源開發企業在經濟快速發展的同時也伴隨著對環境的污染和破壞，環境效益主要包括合理利用資源、削減污染、對公司綠化環境的影響和對促進各項環境保護法律、法規、政策等的影響等。本文從環保投入、污染處理、資源利用和管理層對環境保護的重視這四個方面對影響環境效益的因素進行分析。具體指標如表3所示：

表3 環境效益指標

三、對新疆某股份有限公司的分析

（一）公司介紹

該股份有限公司于1996年6月在上海證券交易所上市，上市初期，公司以百貨零售、餐飲、貿易等小規模商貿服務業態匯集一體為經營業務內容。2002年公司

以收購廣州新拓科技發展有限公司51%的股份嘗試向IT行業轉型。自2006年起，公司結合股改開始實施產業結構的重大調整和戰略轉型，目前已形成以豫新煤業公司、天然物產公司、一零一煤礦、鴻基焦化公司為主體的“三礦一廠”主業經營格局，初步形成集焦煤采選和煤化工于一體的產業鏈，具有年產原煤160萬噸、焦炭80萬噸、尿素21萬噸、發電量1.82億千瓦時的生產能力。

（二）指標計算與分析

根據該股份限公司2011年到2013年的企業財務報告，在“三重盈余”績效評價模式下的經濟效益、環境效益和社會效益的相關指標計算與分析如下。

1.經濟效益

表4 經濟效益指標計算

（1）償債能力分析

該公司的流動比率、現金比率、權益乘數以及產權比率在2011年到2013年都呈現下降態勢，流動比率下降主要原因系本期材料采購增加使用銀行承兌匯票結算所致；應付股利期末較期初增加23,341,377.24元，增長53.46%，主要原因系本期農六師國資公司股利增加所致。流動負債的安全性變低，代表企業的短期償債能力變弱，債權的安全保障程度變低。現金比率下降的主要原因是由于貨幣資金的減少、流動負債的增加。2012年期末余額較期初余額減少69,607,835.74元，減幅24%，說明企業能夠隨時償還流動負債的能力變弱，企業的短期償債壓力增大。權益乘數在2011年到2013年呈下降態勢的主要原因是由于所有者權益總數的增加，表明所有者投入企業的資本占全部資產的比重越大，企業的負債程度越低，債權人權益受到保障的程度也越高。產權比率呈逐漸下降態勢的主要是因為負債的減少和所有者權益的增加，產權比率變小，說明企業償還長期債務的能力越強。

（2）營運能力分析

總資產周轉率和流動資產周轉率在2011年到2013年間基本穩定，營業收入與資產或流動資產的的變化不大。存貨周轉率2011-2013年下降幅度較大，2012年較2011年下降0.93，下降明顯，其原因主要是由于營業成本和存貨的大幅度提高：2012年存貨年末余額比年初數增加了142,465,134.23元，增長81.82%，主要系庫存商品-焦炭及開發成本增加所致，而營業成本主要是由于尿素的增加（2012年尿素的本期發生額比上期發生額增加192,082,750元，增長1118.15%）。存貨周轉率變低，表明存貨周轉期變長，存貨積壓的風險也相對變高，造成存貨管理不善。

應收賬款周轉率在2011-2013年呈持續下降狀態，其中在2012年較2011年下降5.04，幅度較為明顯，應收賬款平均余額2012年較2011年減少13,808,276,70元，降低23.11%；而2013年應收賬款周轉率較2012年降低1.88，降速明顯降低，其主要原因是由于應收賬款平均余額2013年較2012年減少15,088,511.60元，降低20.51%。應收賬款周轉率變低，說明應收賬款的變現速度變慢，管理效率變低。固定資產周轉率在2011-2013年間總體來說呈現下降趨勢，說明企業固定資產使用效率不高，營運能力還有待提高。

（3）利潤含金量分析

百花村銷售凈現率在2011-2013年間呈下降趨勢，其主要原因是經營現金流量凈額的大幅度減少，尤其是在2012年比2011年減少了335,371,324.77元，降低98.06%，下降十分明顯，銷售凈現率變小，說明企業資金回籠的速度變慢，會造成企業大量的資金積壓和加大籌資的成本和難度。

凈利潤現金率在2011-2013年變化明顯，其中2012年較2011年增加3.17，而2013年較2012年減少7.01，波動性很大，究其主要原因，是由于經營現金流量凈額和凈利潤的大幅度下降。凈利潤2013年較2012年減少36,138,681.15元，降低86.12%，其主要原因是銷售費用2013年較2012年增加4,701,806.17元，增長58.21%，主要系運輸費用，職工薪酬等增加所致；資產減值損失2013年較2012年增加27,709,780.13元，增長14.4倍主要系計提存貨跌價準備所致等等。總的來說，2013年該比率變低，說明企業的盈利質量變低。

現金毛利率在2011-2013年呈明顯下降趨勢，其中2012年較2011年下降0.12，而2013年較2012年下降0.25，且2013年該數值幾乎為0，其主要原因是由于經營活動現金流量凈額的大幅度減少。百花村的現金毛利率的數值變小，說明該企業的現金毛利率的合理水平比較低。

（4）盈利能力分析

凈資產收益率、總資產報酬率、營業利潤率、銷售利潤率以及銷售凈利率在2011-2013年呈現下降或降低趨勢，主要原因在于利潤總額的大幅度降低，而利潤總額的降低又源于營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、公允價值變動損益和投資收益的減少。說明投資帶來的收益變低，資本利用效率也變低，企業的營運效益變差，通過經營獲取利潤的能力變弱，盈利水平下降。成本利潤率2011-2013年呈現大幅下降趨勢，該數值在2012年、2013年分別較上年下降0.15和0.06，下降幅度均為60%，其主要原因是由于利潤總額的持續降低和營業成本的持續升高。該指標逐漸降低，表明企業為了取得而付出的代價逐漸變大，其次還說明企業成本費用控制較差，造成盈利能力也下降。

綜上所述，可以得出，該公司在2011-2013年企業經濟效益狀況逐漸變差。

2.社會效益

表5 社會效益指標計算

該公司2011-2013年間社會貢獻率呈現逐漸下降趨勢，其中2012年、2013年較上年分別下降0.02和0.01，下降幅度有所放緩，說明公司在占用社會經濟資源所產生社會經濟效益逐漸變小，為社會創造價值的能力也逐漸變弱。社會積累率在2011-2013年呈現先降后升趨勢，波動較明顯。其中2012年較2011年下降0.12，下降幅度較為明顯，說明2012年企業用于上交國家和支持社會公益的力度變小，社會責任的履行狀況不如2011年；2013年較2012年上升0.02，說明企業2013年對于社會責任的履行情況好于2012年。在員工培訓費用方面，2012年較2011年減少42,980.06元，降低25%，而2013年較2012年增加23128.06元，提高16%。而企業人均收入在2011-2013年呈現持續下降趨勢，2012年、2013年分別較上年減少了0.54%和0.72%，其降幅進一步擴大，說明職工人均收入在逐漸減少，工作待遇有所降低。

社會捐贈增長率在2011-2013年先升后降，其中2012年較2011年增加89,710.22元，提升12.68%，說明企業的對外捐贈力度加大，有利于促進我國社會公益事業的發展；2013年較2012年減少407,659.06元，降低64.18%，下降幅度十分明顯，說明2013年對外捐贈的力度大大減小，社會責任的履行情況也劣與上年。

綜上所述，該公司在2011-2013年企業社會效益狀況逐漸變差，企業沒有很好地履行所應承擔的社會責任。

3.環境效益

表6 環境效益指標計算

公司2012年綠化投入力度增強，其綠化投資比重由2011年的2.63%增長為2012年的2.72%，提高了0.09%，綠化投入增長率也由2011年41.34%增長為2012年的67.11%，提高了25.77%，增長速度較快，說明在2012年加大了對公司綠化的力度；2013年綠化投資比重降至0.81%，降低了1.91%，同時，綠化投資率也降為-49.28%，下降速度十分明顯，在2013年對綠化的投入力度大大降低，并且企業綠化的效果也低于上年，需要采取措施改善企業的生態環境。

而污染處理費用比重明顯呈現先降后升的趨勢，其中2012年較2011年下降0.1%，說明企業在對污染處理費用的投入減少，2013年較2012年增加0.43%，對污染處理費用的投入大大增加，說明企業可以在環境污染治理、環境保護中發揮更大的作用。在資源利用方面2011-2013年資源利用增長率不斷增大，說明企業在資源利用方面在不斷改善，盡可能利用科學技術使得在生產中能較大程度上節約能源，以及用有限的資源能夠產出盡可能大的回報，從而提高了企業的環境效益。

（三）對業績評價結果的分析

1.存在問題

綜上分析，企業發展能力比較一般，這說明還有很大進步空間，其中環境效益處于較好狀態，但最后企業發展能力一般主要是由于經濟效益和社會效益的下降所致。在經濟效益中，整個經濟效益處于下滑狀態，其中償債能力、營運能力和盈利能力均有不同程度的下降；在社會效益中，社會捐贈、員工培訓費用反面有所波動，其余都有不同程度的下降；在環境效益中，注重對企業的環境效益，在這方面表現良好，其中在綠化投入、污染處理和資源利用方面都有不同程度的上升。

2.相應措施

（1）對企業經濟效益來說，盈利能力是企業未來生存和發展的基石，對此要強化企業內部的管理能力，完

善企業制度，使當前的制度能夠適應現在日益變換的經濟形勢，做到企業生產、銷售和研發工作的綜合發展。此外，企業也要注重科技創新能力的發展，利用自身優勢，努力做好核心技術的研發工作和專有技術的開發工作。

（2）在提升企業社會效益時，企業要積極履行自己的社會責任。按時上繳各項稅款，要做到不偷稅、不漏稅、不逃稅；加強員工培訓工作，組織培訓優秀員工；豐富職工工作外的文化活動，提高員工的福利待遇；積極支持社會公益工作，為貧困和災害地區貢獻屬于自己的一份力。

（3）在改善企業環境方面，首先應加大企業環保投入力度，加強企業內部管理，促使節能減耗工作新進展；其次，積極推進企業的生產清潔和資源利用工作開展，降低企業廢水、廢氣排放量，努力提升企業的環保水平；然后，要注重企業綠化工作，積極號召職工參與企業綠化活動和改善工作環境；最后，管理層要重視對企業生態環境的保護。

四、結語

“三重盈余”業績評價模式是將經濟效益、社會效益和環境效益綜合企業更加關注自身的環境和社會責任，是符合企業未來發展方向的有效的業績評價考核機制。在采用“三重盈余”業績評價模式時，首先要選取合理的指標，這些指標既包括財務指標，也有非財務指標，通過對這些指標的計算和分析，使整個業績評價模式更加的有效和科學，從而使企業更加健康、良好的發展。

研究成果：

本文系國家社科基金項目“利益分配視角下新疆礦業資源有償使用中成本補償稅費問題研究”（編號：13CJY109）的階段性成果。

[1]李永臣，何軍石.基于“三重盈余”的電網企業績效評價模式研究.財務與管理，2012年第9期.

[2]李麗娟.我國大型工程項目的“三重盈余”績效評價模式.中國管理信息化，2011年3月.

[3]王進，李萍瑤.大型工程項目“三重盈余”績效評價模式研究.項目管理技術，2010年3月.

[4]劉三林，鄭穗生.企業參加地方可持續發展意愿與貢獻因素模型實證研究.特區經濟，2011年10月.

[5]宋雷.礦山企業“三重盈余”業績評價模式應用思考.財會月刊，2014年2月.

[6]肖紅軍，許英杰.企業社會責任評價模式的反思與重構.經濟管理，2014年第9期.

[7]劉春，曲傳玉.基于社會責任的企業業績評價模式改進.財會通訊，2012年2月.

（作者單位：新疆財經大學會計學院）